一、會計處理要點

　�。�1）母公司個別賬務處理。由于購買子公司少數股權前母公司長期股權投資已按成本法核算，故不需作調整，購買子公司少數股權時仍采用成本法核算即可。

　�。�2）購買子公司少數股權時，子公司資產、負債對母公司的價值。編制合并報表時，以購買日（即獲得對子公司控制權日）子公司可辨認資產、負債公允價值為基礎，對子公司會計報表作適當調整，計算出本次交易日子公司資產、負債的價值。調整方法是：子公司在購買日可辨認資產以公允價值計量及成本結轉，可辨認負債以公允價值計量及清償；子公司在購買日以后新增的資產、負債以賬面價值計量，不作調整。

　�。�3）編制合并報表時，對母公司報表調整。對母公司長期股權投資按權益法進行調整，將交易日子公司資產、負債對母公司的價值與子公司在購買日可辨認凈資產公允價值的差額，按原持股比例享有的部分調整長期股權投資、投資收益等項目。

　�。�4）編制合并報表時，對子公司報表調整。需對子公司在購買日可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值差異進行調整，同時調整資本公積項目。

　�。�5）商譽的計量。商譽是各分次確定的商譽之和，每次商譽=企業(yè)合并成本一合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額。凈資產公允價值以每次交易日的公允價值為準。

　�。�6）編制合并報表時會計處理順序。首先，計算在交易日子公司資產、負債對母公司的價值；再對母公司和子公司報表進行調整，在合并工作底稿中編制調整分錄；然后計算商譽總額；最后，在合并工作底稿中編制母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷分錄，

　　二、會計處理運用

　　[例]甲公司于2008年1月10日以10000萬元取得乙公司60%的股份，取得投資時乙公司凈資產的公允價值為15000萬元（其中固定資產賬面價值9000萬元、公允價值9100萬元，其余資產、負債無差異）。2008年12月1日，甲公司支付4500萬元取得乙公司20%的股份。2008年12月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為18000萬元，乙公司所有者權益項目：股本5000萬元，資本公積7900萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤1000萬元。2008年12月1日，乙公司資產、負債對甲公司的價值為16000萬元。乙公司在2008年除凈利潤外無其他引起所有者權益變動的事項，未進行利潤分配。編制有關會計分錄。

　　甲公司賬務處理

　�。�1）2008年1月10日，采用成本法核算，賬務處理為：

　　借：長期股權投資 100000000

　　      貸：銀行存款 100000000

　�。�2）2008年12月1日，采用成本法核算，賬務處理為：

　　借：長期股權投資 45000000

　　    貸：銀行存款 45000000

　　由于甲公司長期股權投資按成本法核算，個別報表不作調整。

　　編制購買子公司少數股權時的合并資產負債表。

　　（3）交易日，乙公司資產、負債對甲公司的價值為16000萬元。該數字以購買日乙公司可辨認資產、負債的公允價值為基礎，對報表數字調整計算得出。

　�。�4）對母公司報表進行調整。在合并工作底稿中，甲公司長期股權投資按權益法調整。2008年12月1日，乙公司資產、負債對甲公司的價值為16000萬元；在購買日2008年1月10日，乙公司凈資產的公允價值為15000萬元，變動為1000萬元。除凈利潤外無其他引起所有者權益變動的事項。調整分錄為：

　　借：長期股權投資 （1000萬元×60%） 6000000

　　    貸：投資收益 6000000

　　（5）對子公司報表進行調整。合并工作底稿時，將乙公司在購買日各項可辨認資產、負債賬面價值調整為公允價值。僅固定資產一項需調整，調整分錄為：

　　借：固定資產 1000000

　　     貸：資本公積 1000000

　�。�6）計算商譽總額：

　　甲公司取得乙公司60%股權時應確認的商譽

　　=10000-15000×60%=1000（萬元）

　　甲公司購買乙公司少數股權進一步產生的商譽

　　=4500-18000×20%=900（萬元）

　　合并財務報表中應確認的商譽總額=1000+900=1900（萬元）

　　（7）編制抵銷分錄。首先調整資本公積（資本溢價或股本溢價），在資本公積（資本溢價或股本溢價）的金額不足沖減的情況下，調整留存收益（盈余公積和未分配利潤）。假設資本公積（資本溢價或股本溢價）足夠沖減，抵銷分錄為：

　　借：股本 50000000

　　       資本公積 80000000

　　       盈余公積 20000000

　　       未分配利潤 10000000

　　       商譽 19000000

　　       資本公積――股本溢價 4000000

　　     貸：長期股權投資 151000000

　　          少數股東權益 （16000萬元×20%） 32000000