全國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第一章第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督講義

　　第四節(jié)　會(huì)計(jì)監(jiān)督
　　
　　目前我國(guó)已形成了三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督和以政府財(cái)政部門為主體的政府監(jiān)督。（08、05、04、02多選；03判斷） 
　　分清監(jiān)督主體和層次高低： 
　　單位內(nèi)部監(jiān)督——內(nèi)部監(jiān)督——層次最低 
　　社會(huì)監(jiān)督——外部監(jiān)督——對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督 
　　政府監(jiān)督——外部監(jiān)督——層次最高——對(duì)單位和社會(huì)監(jiān)督的再監(jiān)督 
　　一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督
　　概念：?jiǎn)挝粌?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。 
　　《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度作出的規(guī)定，主要包括： 
　�。�1）會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確； 
　�。�2）重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確； 
　�。�3）進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查； 
　�。�4）對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。 
　　（一）主體和對(duì)象 
　　內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員；內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 
　　單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。（08判斷；04單選、判斷；02判斷；01單選） 
　�。ǘ�）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求（10、08、07多選） 
　　《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求： 
　　1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；【內(nèi)部牽制制度防止舞弊】（06、05、04、03、02判斷） 
　　2.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；【防止吃回扣，暗箱操作】【陷阱，重大投資由單位負(fù)責(zé)人決定】 
　　3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；【查什么，什么時(shí)間查，怎么查】 
　　4.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。 
　　（三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán) 
　　1.依法開展會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督。對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。 （2008、2001判斷） 
　　2. 對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。 
　　二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督
　�。ㄒ唬└拍� 
　　會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門代表國(guó)家對(duì)單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。 
　�。ǘ�）會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的主體和對(duì)象 
　　主體： 
　　1.縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門為各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門，對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。（04、03、02單選） 
　　2.審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。（07多選） 
　　對(duì)象： 
　　1.財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。 
　　2.違法會(huì)計(jì)行為是指公民、法人和其他組織違反《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為。 
　　『正確答案』ABCD
　�。ㄈ�）財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容（07簡(jiǎn)答；06、05、04多選；10、02單選） 
　　財(cái)政部門對(duì)各單位的下列事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)督： 
　�。�1）是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。 
　　具體包括：是否依法設(shè)賬；所設(shè)的賬簿是否符合要求；是否存在賬外賬等。 
　�。�2）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整。 
　�。�3）各單位的會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 
　�。�4）各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格。（2006判斷；2001單選） 
　　（5）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行檢查。財(cái)政部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督。 
　　【提示】沒有對(duì)“稅”的監(jiān)督 
　�。ㄋ模�會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的要求
　　三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督
　　（一）概念
　　會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。
　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師
　　2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所
　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
　�。ǘ�）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
　　區(qū)別：
　　1.職責(zé)和作用不同
　　2.獨(dú)立性不同
　　3.接受審計(jì)的自愿程度不同
　　4.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同
　　5.審計(jì)的時(shí)間不同

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍
　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法承辦下列審計(jì)業(yè)務(wù)：
　�。�1）審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告；
　　（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；
　�。�3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；
　�。�4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。
　　2.承辦會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)：
　�。�1）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度；
　�。�2）擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問；
　�。�3）代理納稅申報(bào)；
　　（4）代理記賬；
　�。�5）辦理投資評(píng)估、資產(chǎn)評(píng)估和項(xiàng)目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù)；
　�。�6）提供會(huì)計(jì)咨詢、稅務(wù)咨詢和管理咨詢；
　　（7）代理申請(qǐng)工商注冊(cè)登記，協(xié)助擬訂合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件；
　　（8）培訓(xùn)會(huì)計(jì)、審計(jì)和財(cái)務(wù)管理人員；
　�。�9）其他的會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。
　�。ㄋ模┪�托人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為規(guī)范
　�。�1）委托單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)地向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供相關(guān)的會(huì)計(jì)資料。任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。（體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性）
　�。�2）任何人不得干擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立開展審計(jì)業(yè)務(wù)。
　�。�3）財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告有監(jiān)督的責(zé)任。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)�！薄�—省級(jí)以上