全國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章第一節(jié)稅收概述講義

第三章　稅收法律制度

第一節(jié)　稅收概述

一、稅收的概念與分類
（一）稅收概念與分類 
1.稅收的概念 
稅收，是指以國(guó)家為主體，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。它體現(xiàn)了國(guó)家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會(huì)制度下的一種特定分配關(guān)系。 
稅收是政府收入的最重要來(lái)源，它的定義可以從以下三點(diǎn)來(lái)理解： 
（1）稅收與國(guó)家存在直接聯(lián)系，兩者密不可分，是政府機(jī)器賴以生存并實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。 
（2）稅收是一個(gè)分配范疇，是國(guó)家參與并調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配的一種手段，是國(guó)家財(cái)政收入的主要形式。 
（3）稅收是國(guó)家在征稅過(guò)程中形成的一種特殊分配關(guān)系，即以國(guó)家為主體的分配關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的性質(zhì)。 
2.稅收的作用 
稅收在不同的歷史時(shí)期發(fā)揮著不同的作用，現(xiàn)階段稅收的作用主要表現(xiàn)為： 
（1）稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式； 
（2）稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段； 
（3）稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用； 
（4）稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。 
（二）稅收的特征 
稅收三性：稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三個(gè)特征。 
1.強(qiáng)制性。 
2.無(wú)償性——國(guó)家取得稅收收入既不需償還，也不需對(duì)納稅人付出任何對(duì)價(jià)。 
【提示】稅收的無(wú)償性是稅收“三性”的核心。 
3.固定性——包括時(shí)間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。 
（三）稅收的分類 
我國(guó)的稅種分類方式主要有： 
1.按征稅對(duì)象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。 
（1）流轉(zhuǎn)稅類——以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等）。 
（2）所得稅類（收益稅）——以各種所得額為課稅對(duì)象（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）。 
（3）財(cái)產(chǎn)稅類——以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或者財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象（房產(chǎn)稅、契稅、車(chē)船稅、船舶噸稅等）。 
（4）資源稅類——以自然資源和某些社會(huì)資源為征稅對(duì)象（資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等）。 
（5）行為稅類——以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象（城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等）。 
2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。 
（1）工商稅類——由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（絕大部分）。 
工商稅收是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人為納稅人的各種稅的總稱，是我國(guó)現(xiàn)行稅制的主體部分。具體包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅等。工商稅收的征收范圍較廣，既涉及社會(huì)再生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，也涉及生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)的各個(gè)領(lǐng)域，是籌集國(guó)家財(cái)政收入，調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)最主要的稅收工具。占稅收總額超過(guò)90%以上。 
（2）關(guān)稅類——由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。 
關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要是指進(jìn)出口關(guān)稅以及對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅。不包括由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。和船舶噸稅。關(guān)稅是中央財(cái)政收入的重要來(lái)源，也是國(guó)家調(diào)節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易的主要手段。 
3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。 
（1）中央稅。屬于中央政府的財(cái)政收入，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如關(guān)稅和消費(fèi)稅。 
（2）地方稅。屬于地方各級(jí)政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。 
（3）中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財(cái)政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如增值稅、印花稅、資源稅等。補(bǔ)充：企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅。 

4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。
（1）從價(jià)稅是以征稅對(duì)象價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，其應(yīng)納稅額隨商品價(jià)格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的稅收政策，因而大部分稅種均采用這一計(jì)稅方法，如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅種。
計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=課稅對(duì)象的價(jià)格×比例稅率
（2）從量稅是以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、體積等作為計(jì)稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅對(duì)象數(shù)量相關(guān)而與價(jià)格無(wú)關(guān)。從量稅實(shí)行定額稅率，不受征稅對(duì)象價(jià)格變動(dòng)的影響，稅負(fù)水平較為固定，計(jì)算簡(jiǎn)便如資源稅、車(chē)船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅以及消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒等。
計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=課稅對(duì)象的重量、件數(shù)、容積、面積×單位稅額
（3）復(fù)合稅是對(duì)某一進(jìn)出口貨物或物品既征收從價(jià)稅，又征收從量稅。即采用從量稅和從價(jià)稅同時(shí)征收的一種方法。如消費(fèi)稅中的卷煙和白酒。
計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=從量稅額+從價(jià)稅額
稅收的分類

二、稅法及構(gòu)成要素
（一）稅收與稅法的關(guān)系 
1.稅法的概念 
稅法，即稅收法律制度，是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國(guó)家法律的重要組成部分。 
（1）稅法的立法機(jī)構(gòu)：全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)+授權(quán)機(jī)構(gòu) 
（2）稅法的調(diào)整對(duì)象：稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接調(diào)整稅收分配關(guān)系。 
2.稅收與稅法的關(guān)系 
稅收依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律保障。 
稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。 
（二）稅法的分類 
1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。 
（1）稅收實(shí)體法——針對(duì)某一具體稅種 
稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。例如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》都屬于稅收實(shí)體法。 
（2）稅收程序法——不針對(duì)某一具體稅種，而針對(duì)稅務(wù)管理程序。 
稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。例如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》。 
2.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法。 
（1）國(guó)內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度。 
（2）國(guó)際稅法是指國(guó)家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等。 
（3）外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。 
3.按照稅法法律級(jí)次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。 
（1）稅收法律（狹義的稅法）——××法 
由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定。如《稅收征收管理法》、《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅》等。 
（2）稅收行政法規(guī)——××條例，××?xí)盒袟l例 
由國(guó)務(wù)院制定的稅收法律規(guī)范的總稱。如《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》等。 
（3）稅收規(guī)章——××辦法 
由國(guó)務(wù)院稅收主管部門(mén)（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）制定的具體實(shí)施辦法、規(guī)程等。包括國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定的稅收部門(mén)規(guī)章和地方政府制定的稅收地方規(guī)章。如《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》、《稅務(wù)代理試行辦法》等。 
（4）稅收規(guī)范性文件 
縣以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定制定的，是對(duì)稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章的具體化和必要補(bǔ)充。它在稅收工作領(lǐng)域中數(shù)量最多、法律效力最低。國(guó)家稅務(wù)總局指定的稅務(wù)部門(mén)規(guī)章，不屬于本辦法所稱的稅收規(guī)范性文件。 
效力排序：法律＞行政法規(guī)＞部門(mén)規(guī)章＞規(guī)范性文件

（三）稅法的構(gòu)成要素  
稅法的構(gòu)成要素（11項(xiàng)）不同的書(shū)——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。  
1.征稅人——“征稅”主體  
代表國(guó)家行使征稅職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。  
2.納稅義務(wù)人——“納稅”主體  
依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）、法人和其他組織。  
3.征稅對(duì)象——納稅對(duì)象，征稅客體，課稅對(duì)象  
納稅的客體，也就是對(duì)什么征稅。征稅對(duì)象是稅法最基本的要素，征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。  
4.稅目  
納稅對(duì)象的具體化，各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。稅目體現(xiàn)的征稅的廣度，不同稅目的稅率及征免規(guī)定也不盡相同。  
制定稅目的目的有兩個(gè)：（1）明確征稅的具體范圍；（2）制定不同的稅率。  
稅目制定方法：（1）列舉法；（2）概括法。  
5.稅率  
指應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，它是計(jì)算稅額的尺度， 反映了征稅的深度。  
我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率（超額累進(jìn)稅率，超率累進(jìn)稅率）。  
（1）比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論金額大小均按同一比例征稅的稅率。如增值稅基本稅率17%等；營(yíng)業(yè)稅基本稅率3%、5%等；企業(yè)所得稅25%等。  
比例稅率包括三種：①單一比例稅率；②差別比例稅率；③幅度比例稅率。  
（2）定額稅率（固定稅額），是按納稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅等。  
定額稅率分為以下幾種：  
①地區(qū)差別定額稅率；  
②幅度定額稅率；  
③分類分級(jí)定額稅率；  
④地區(qū)差別、分類分級(jí)和幅度相結(jié)合的定額稅率——城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅采用分類分級(jí)的幅度定額稅率，耕地占用稅采用地區(qū)差別的幅度定額稅率。  
（3）累進(jìn)稅率，是指按照納稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率。一般多在收益課稅中使用，有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率和超倍累進(jìn)稅率四種形式。我國(guó)現(xiàn)行稅法體系采用的累進(jìn)稅率形式只有超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。如工資、薪金所得繳納的個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率。  
①超額累進(jìn)稅率——個(gè)人所得稅。超額累進(jìn)稅率指將應(yīng)稅所得額按照稅法規(guī)定分解為若干段，每一段按其對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)算出該段應(yīng)交的稅額，然后再將計(jì)算出來(lái)的各段稅額相加，即為應(yīng)稅所得額應(yīng)交納的稅款。例如目前我國(guó)工資薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅的稅率是執(zhí)行5%至45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。  
②超率累進(jìn)稅率——土地增值稅。即以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。  
6.計(jì)稅依據(jù)（稅基）——對(duì)征稅對(duì)象量的規(guī)定  
計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，一般有三種：  
（1）從價(jià)計(jì)征。以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)，除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價(jià)計(jì)征。  
如企業(yè)所得稅是以應(yīng)納稅所得額的多少作為計(jì)稅依據(jù)，消費(fèi)稅中的大部分應(yīng)稅消費(fèi)品以銷(xiāo)售額作為計(jì)稅依據(jù)。  
應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率

（2）從量計(jì)征。以征稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。   
消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計(jì)稅依據(jù)；汽油、柴油以升數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。   
應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額   
（3）復(fù)合計(jì)征。既包括從量計(jì)征又包括計(jì)價(jià)從征。   
如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅中的卷煙、白酒等。   
應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額+計(jì)稅金額×適用稅率   
7.納稅環(huán)節(jié)   
稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。按照納稅環(huán)節(jié)的多少分為兩類：   
（1）一次課征制：稅種納稅環(huán)節(jié)單一，如消費(fèi)稅。   
（2）多次課征制：稅種需要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的多個(gè)環(huán)節(jié)征稅，如增值稅。   
8.納稅期限   
納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。納稅期限一般分為：按期納稅、按次納稅、按期預(yù)繳、年終匯算清繳。   
9.納稅地點(diǎn)   
納稅人具體繳納稅款的地點(diǎn)。一般實(shí)行屬地管轄，納稅地點(diǎn)為納稅人的所在地。   
10.減免稅   
國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。體現(xiàn)了稅收的統(tǒng)一性和必要的靈活性。   
（1）減稅和免稅   
①減稅是對(duì)應(yīng)納稅款少征一部分稅款；   
②免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征；   
③類型：一次性減稅免稅；一定期限的減稅免稅、困難照顧性減稅免稅、扶持發(fā)展性減稅免稅。   
（2）起征點(diǎn)   
稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開(kāi)始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征稅。   
（3）免征額   
征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過(guò)免征額的部分征稅。   
【提示】注意區(qū)分起征點(diǎn)和免征額，不達(dá)起征點(diǎn)和免征額時(shí)都不交稅，但是一旦超過(guò)起征點(diǎn)是全額征稅，超過(guò)免征額是只對(duì)超過(guò)部分征稅。   
11.法律責(zé)任   
違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。主要包括兩種：   
一是納稅主體（納稅人和扣繳義務(wù)人）因違反稅法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任；   
二是作為征稅主體的國(guó)家機(jī)關(guān)，主要是實(shí)際履行稅收征收管理職能的稅務(wù)機(jī)關(guān)等，因違反稅法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。