全國會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第三章第一節(jié)稅收概述講義

第三章　稅收法律制度

第一節(jié)　稅收概述

一、稅收的概念與分類
（一）稅收概念與分類 
1.稅收的概念 
稅收，是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會制度下的一種特定分配關(guān)系。 
稅收是政府收入的最重要來源，它的定義可以從以下三點來理解： 
（1）稅收與國家存在直接聯(lián)系，兩者密不可分，是政府機器賴以生存并實現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。 
（2）稅收是一個分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式。 
（3）稅收是國家在征稅過程中形成的一種特殊分配關(guān)系，即以國家為主體的分配關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會經(jīng)濟制度的性質(zhì)。 
2.稅收的作用 
稅收在不同的歷史時期發(fā)揮著不同的作用，現(xiàn)階段稅收的作用主要表現(xiàn)為： 
（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式； 
（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段； 
（3）稅收具有維護國家政權(quán)的作用； 
（4）稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。 
（二）稅收的特征 
稅收三性：稅收具有強制性、無償性和固定性三個特征。 
1.強制性。 
2.無償性——國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。 
【提示】稅收的無償性是稅收“三性”的核心。 
3.固定性——包括時間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。 
（三）稅收的分類 
我國的稅種分類方式主要有： 
1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。 
（1）流轉(zhuǎn)稅類——以流轉(zhuǎn)額為課稅對象（增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等）。 
（2）所得稅類（收益稅）——以各種所得額為課稅對象（企業(yè)所得稅、個人所得稅）。 
（3）財產(chǎn)稅類——以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)數(shù)量或者財產(chǎn)價值為課稅對象（房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅等）。 
（4）資源稅類——以自然資源和某些社會資源為征稅對象（資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等）。 
（5）行為稅類——以納稅人的某些特定行為為課稅對象（城市維護建設(shè)稅、印花稅、車輛購置稅等）。 
2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。 
（1）工商稅類——由稅務(wù)機關(guān)負責征收管理（絕大部分）。 
工商稅收是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的單位和個人為納稅人的各種稅的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。具體包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅等。工商稅收的征收范圍較廣，既涉及社會再生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，也涉及生產(chǎn)、流通、分配、消費的各個領(lǐng)域，是籌集國家財政收入，調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟最主要的稅收工具。占稅收總額超過90%以上。 
（2）關(guān)稅類——由海關(guān)負責征收管理。 
關(guān)稅是對進出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要是指進出口關(guān)稅以及對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。不包括由海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。和船舶噸稅。關(guān)稅是中央財政收入的重要來源，也是國家調(diào)節(jié)進出口貿(mào)易的主要手段。 
3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。 
（1）中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務(wù)局負責征收管理，如關(guān)稅和消費稅。 
（2）地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務(wù)局負責征收管理，如房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。 
（3）中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國家稅務(wù)局負責征收管理，如增值稅、印花稅、資源稅等。補充：企業(yè)所得稅，個人所得稅。 

4.按照計稅標準不同進行的分類，可分為從價稅、從量稅和復合稅。
（1）從價稅是以征稅對象價格為計稅依據(jù)，其應納稅額隨商品價格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負擔的稅收政策，因而大部分稅種均采用這一計稅方法，如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅種。
計算方法：應納稅額=課稅對象的價格×比例稅率
（2）從量稅是以征稅對象的數(shù)量、重量、體積等作為計稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅對象數(shù)量相關(guān)而與價格無關(guān)。從量稅實行定額稅率，不受征稅對象價格變動的影響，稅負水平較為固定，計算簡便如資源稅、車船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等。
計算方法：應納稅額=課稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積×單位稅額
（3）復合稅是對某一進出口貨物或物品既征收從價稅，又征收從量稅。即采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法。如消費稅中的卷煙和白酒。
計算方法：應納稅額=從量稅額+從價稅額
稅收的分類

二、稅法及構(gòu)成要素
（一）稅收與稅法的關(guān)系 
1.稅法的概念 
稅法，即稅收法律制度，是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。 
（1）稅法的立法機構(gòu)：全國人民代表大會及其常務(wù)委員會+授權(quán)機構(gòu) 
（2）稅法的調(diào)整對象：稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接調(diào)整稅收分配關(guān)系。 
2.稅收與稅法的關(guān)系 
稅收依據(jù)稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收的法律保障。 
稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)范疇；稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。 
（二）稅法的分類 
1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。 
（1）稅收實體法——針對某一具體稅種 
稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實體法。 
（2）稅收程序法——不針對某一具體稅種，而針對稅務(wù)管理程序。 
稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機關(guān)法、稅務(wù)機關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。例如《中華人民共和國稅收征收管理法》。 
2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。 
（1）國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。 
（2）國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。 
（3）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。 
3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。 
（1）稅收法律（狹義的稅法）——××法 
由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定。如《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅》等。 
（2）稅收行政法規(guī)——××條例，××暫行條例 
由國務(wù)院制定的稅收法律規(guī)范的總稱。如《營業(yè)稅暫行條例》、《個人所得稅法實施條例》等。 
（3）稅收規(guī)章——××辦法 
由國務(wù)院稅收主管部門（財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）制定的具體實施辦法、規(guī)程等。包括國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章和地方政府制定的稅收地方規(guī)章。如《稅務(wù)行政復議規(guī)則》、《稅務(wù)代理試行辦法》等。 
（4）稅收規(guī)范性文件 
縣以上（含本級）稅務(wù)機關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定制定的，是對稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章的具體化和必要補充。它在稅收工作領(lǐng)域中數(shù)量最多、法律效力最低。國家稅務(wù)總局指定的稅務(wù)部門規(guī)章，不屬于本辦法所稱的稅收規(guī)范性文件。 
效力排序：法律＞行政法規(guī)＞部門規(guī)章＞規(guī)范性文件

（三）稅法的構(gòu)成要素  
稅法的構(gòu)成要素（11項）不同的書——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任。  
1.征稅人——“征稅”主體  
代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務(wù)機關(guān)和其他征收機關(guān)。包括各級稅務(wù)機關(guān)、財政機關(guān)和海關(guān)。  
2.納稅義務(wù)人——“納稅”主體  
依法直接負有納稅義務(wù)的自然人（包括個體經(jīng)營者）、法人和其他組織。  
3.征稅對象——納稅對象，征稅客體，課稅對象  
納稅的客體，也就是對什么征稅。征稅對象是稅法最基本的要素，征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標志。  
4.稅目  
納稅對象的具體化，各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。稅目體現(xiàn)的征稅的廣度，不同稅目的稅率及征免規(guī)定也不盡相同。  
制定稅目的目的有兩個：（1）明確征稅的具體范圍；（2）制定不同的稅率。  
稅目制定方法：（1）列舉法；（2）概括法。  
5.稅率  
指應納稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，它是計算稅額的尺度， 反映了征稅的深度。  
我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進稅率（超額累進稅率，超率累進稅率）。  
（1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小均按同一比例征稅的稅率。如增值稅基本稅率17%等；營業(yè)稅基本稅率3%、5%等；企業(yè)所得稅25%等。  
比例稅率包括三種：①單一比例稅率；②差別比例稅率；③幅度比例稅率。  
（2）定額稅率（固定稅額），是按納稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。  
定額稅率分為以下幾種：  
①地區(qū)差別定額稅率；  
②幅度定額稅率；  
③分類分級定額稅率；  
④地區(qū)差別、分類分級和幅度相結(jié)合的定額稅率——城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅采用分類分級的幅度定額稅率，耕地占用稅采用地區(qū)差別的幅度定額稅率。  
（3）累進稅率，是指按照納稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。一般多在收益課稅中使用，有全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率和超倍累進稅率四種形式。我國現(xiàn)行稅法體系采用的累進稅率形式只有超額累進稅率、超率累進稅率。如工資、薪金所得繳納的個人所得稅采用超額累進稅率。  
①超額累進稅率——個人所得稅。超額累進稅率指將應稅所得額按照稅法規(guī)定分解為若干段，每一段按其對應的稅率計算出該段應交的稅額，然后再將計算出來的各段稅額相加，即為應稅所得額應交納的稅款。例如目前我國工資薪金所得應繳納的個人所得稅的稅率是執(zhí)行5%至45%的九級超額累進稅率。  
②超率累進稅率——土地增值稅。即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。  
6.計稅依據(jù)（稅基）——對征稅對象量的規(guī)定  
計算應納稅額的根據(jù)，一般有三種：  
（1）從價計征。以計稅金額為計稅依據(jù)，除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價計征。  
如企業(yè)所得稅是以應納稅所得額的多少作為計稅依據(jù)，消費稅中的大部分應稅消費品以銷售額作為計稅依據(jù)。  
應納稅額=計稅金額×適用稅率

（2）從量計征。以征稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。   
消費稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計稅依據(jù)；汽油、柴油以升數(shù)為計稅依據(jù)。   
應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額   
（3）復合計征。既包括從量計征又包括計價從征。   
如我國現(xiàn)行的消費稅中的卷煙、白酒等。   
應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率   
7.納稅環(huán)節(jié)   
稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。按照納稅環(huán)節(jié)的多少分為兩類：   
（1）一次課征制：稅種納稅環(huán)節(jié)單一，如消費稅。   
（2）多次課征制：稅種需要在兩個或兩個以上的多個環(huán)節(jié)征稅，如增值稅。   
8.納稅期限   
納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應依法繳納稅款的期限。納稅期限一般分為：按期納稅、按次納稅、按期預繳、年終匯算清繳。   
9.納稅地點   
納稅人具體繳納稅款的地點。一般實行屬地管轄，納稅地點為納稅人的所在地。   
10.減免稅   
國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。體現(xiàn)了稅收的統(tǒng)一性和必要的靈活性。   
（1）減稅和免稅   
①減稅是對應納稅款少征一部分稅款；   
②免稅是對應納稅額全部免征；   
③類型：一次性減稅免稅；一定期限的減稅免稅、困難照顧性減稅免稅、扶持發(fā)展性減稅免稅。   
（2）起征點   
稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。征稅對象的數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，則就其全部數(shù)額征稅。   
（3）免征額   
征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。   
【提示】注意區(qū)分起征點和免征額，不達起征點和免征額時都不交稅，但是一旦超過起征點是全額征稅，超過免征額是只對超過部分征稅。   
11.法律責任   
違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。主要包括兩種：   
一是納稅主體（納稅人和扣繳義務(wù)人）因違反稅法而應承擔的法律責任；   
二是作為征稅主體的國家機關(guān)，主要是實際履行稅收征收管理職能的稅務(wù)機關(guān)等，因違反稅法而應承擔的法律責任。