全國會計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章第二節(jié)主要稅種講義

第二節(jié)　主要稅種

一、增值稅
（一）概念與分類
1.概念
增值稅，是對從事銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
征收范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物
征稅對象：增值額
2.分類
外購固定資產(chǎn)處理方式不同，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。
（1）生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價(jià)款。
（2）收入型增值稅——只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的固定資產(chǎn)折舊部分。
（3）消費(fèi)型增值稅——納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價(jià)款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。（世界上使用最普遍的增值稅類型）
【提示】我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅
（二）增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人
根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會計(jì)核算的健全程度不同，增值稅的納稅人，可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。
1.增值稅小規(guī)模納稅人
（1）概念
年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
會計(jì)核算不健全：不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。
（2）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
①從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的；——生產(chǎn)的
②其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的；——非生產(chǎn)的
（3）特殊情況
①小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。
會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。
②年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
2.增值稅一般納稅人
（1）概念
除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。
除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
（2）特殊要求
有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；
除年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（非個(gè)體戶的個(gè)人）、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

（3）其他規(guī)定
①一般納稅人審批權(quán)限：縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)；審核期限：收到申請認(rèn)定表之日起30內(nèi)。
②新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)，申請辦理一般納稅人臨時(shí)認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)計(jì)該企業(yè)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，暫定為一般納稅人；
③全部銷售免稅貨物的企業(yè)，不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
④已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

（三）增值稅稅率——比例稅率
1.基本稅率：17%——大多數(shù)一般納稅人
2.低稅率：13%
3.征收率——小規(guī)模納稅人3%
（四）增值稅應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1.銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
2.銷售額
包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額（價(jià)外稅）。
不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+13%）或（1+17%）
3.進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）由銷售方收取和繳納，由購買方支付。一般情況下不需要另外計(jì)算，就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。
應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
（2）關(guān)于運(yùn)費(fèi)：一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予扣除；但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
稅法規(guī)定，一般納稅人銷售貨物而支付的運(yùn)輸費(fèi)用（非代墊運(yùn)費(fèi)），可按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。一般納稅人購買或者銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
4.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）
銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
【注意】1.小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
2.小規(guī)模納稅人取得的銷售額要換算為不含稅銷售額。
（五）增值稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——總原則，確認(rèn)收入就發(fā)生納稅義務(wù)，結(jié)合會計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制去理解。
（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；
（2）托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
（3）賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；
（4）預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；
未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（以支付手續(xù)費(fèi)的方式委托他人代銷商品）
（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；
（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
（8）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
2.納稅期限
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。
（1）1個(gè)月或1個(gè)季度——期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；
（2）1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。
（3）納稅人進(jìn)口貨物——自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
3.納稅地點(diǎn)
固定業(yè)戶——向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。
非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
進(jìn)口貨物——向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

二、消費(fèi)稅
（一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法
1.消費(fèi)稅的概念
消費(fèi)稅是指對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2.2008年11月5日通過修訂后的《消費(fèi)稅暫行條例》，于2009年1月1日（與新的《增值稅暫行條例》是一個(gè)時(shí)間）起施行。
3.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法
消費(fèi)稅計(jì)稅方法主要有：從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)征三種方式。
（二）消費(fèi)稅納稅人
凡在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅納稅人。
（三）消費(fèi)稅稅目與稅率
1.消費(fèi)稅稅目（14個(gè)）
煙（包括卷煙、雪茄煙、煙絲等子目）、酒及酒精（包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妝品（主要針對彩妝，不包括護(hù)膚、護(hù)發(fā)產(chǎn)品）、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、摩托車、小汽車（包括乘用車、中輕型商客車等子目）、汽車輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表[銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表]、游艇、實(shí)木地板、木制一次性筷子、成品油（包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。
2.消費(fèi)稅稅率
（1）稅率形式：比例稅率和定額稅率和復(fù)合計(jì)征三種形式。
①比例稅率：對供求矛盾突出、價(jià)格差異較大、計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品
②定額稅率：黃酒、啤酒、成品油
③復(fù)合稅率：卷煙、白酒
（2）最高稅率的應(yīng)用
納稅人兼營不同稅率的應(yīng)繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，按最高稅率征收。
（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額
1.銷售額的確認(rèn)
（1）從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率
銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購貨方收取的增值稅稅款。
（2）銷售額的確定：
①其他價(jià)外費(fèi)用，均并入銷售額計(jì)算征稅。
②含增值稅銷售額的換算
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
2.銷售量的確認(rèn)
實(shí)行從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量。
實(shí)行從量定額計(jì)稅的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額
3.從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征
卷煙、白酒采用從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合復(fù)合計(jì)稅。復(fù)合計(jì)征計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率
4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除
（1）以外購的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。
（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。
（五）消費(fèi)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相同。