財(cái)會(huì)［２００４］１０號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)：
　　為了規(guī)范保險(xiǎn)中介公司的會(huì)計(jì)核算，提高保險(xiǎn)中介公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合保險(xiǎn)中介公司的實(shí)際情況，我部制定了《保險(xiǎn)中介公司會(huì)計(jì)核算辦法》，現(xiàn)予印發(fā)，于２００５年１月１日起在已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的各保險(xiǎn)中介公司執(zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

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附件：保險(xiǎn)中介公司會(huì)計(jì)核算辦法

　　一、總說(shuō)明
　�。ㄒ唬�為了統(tǒng)一規(guī)范保險(xiǎn)中介公司的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合保險(xiǎn)中介公司特點(diǎn)及實(shí)際情況，特制定《保險(xiǎn)中介公司會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“本辦法”）。
　　（二）中華人民共和國(guó)境內(nèi)所有保險(xiǎn)中介公司在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，執(zhí)行本辦法。本辦法中的保險(xiǎn)中介公司是指經(jīng)中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)取得營(yíng)業(yè)許可證，從事保險(xiǎn)中介服務(wù)并采取有限責(zé)任公司和股份有限公司組織形式的專(zhuān)業(yè)保險(xiǎn)代理公司、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司和保險(xiǎn)公估公司。
　�。ㄈ�）采取有限責(zé)任公司和股份有限公司以外其他組織形式設(shè)立的保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)，其日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)參照本辦法執(zhí)行，所有者出資、與所有者往來(lái)等的核算另行規(guī)定。

　　二、補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目設(shè)置及其使用說(shuō)明
　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
　　本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“存出營(yíng)業(yè)保證金”科目；在“應(yīng)收賬款”下增設(shè)了“墊付保費(fèi)”、“代墊費(fèi)用”二級(jí)科目；在“應(yīng)付賬款”下增設(shè)了“代收保費(fèi)”二級(jí)科目；在“其他應(yīng)付款”下增設(shè)了“協(xié)作業(yè)務(wù)費(fèi)用”二級(jí)科目；在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”下增設(shè)了“代理傭金收入”、“經(jīng)紀(jì)傭金收入”、“咨詢(xún)費(fèi)收入”、“公估費(fèi)收入”二級(jí)科目，并對(duì)這些科目的核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。
　�。ǘ�）補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明
　�。保保常睉�(yīng)收賬款
　　一、本科目核算保險(xiǎn)中介公司因提供勞務(wù)等應(yīng)向接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)等。
　　二、在本科目下設(shè)置“墊付保費(fèi)”明細(xì)科目，核算保險(xiǎn)代理公司或保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司為投保人墊付給保險(xiǎn)公司的保費(fèi)。
　　三、為投保人墊付保費(fèi)支付給保險(xiǎn)公司時(shí)，應(yīng)借記本科目（墊付保費(fèi)），貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。收到投保人支付的保費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（墊付保費(fèi)）。
　　四、“應(yīng)收賬款――墊付保費(fèi)”科目應(yīng)按投保人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　五、在本科目下設(shè)置“代墊費(fèi)用”明細(xì)科目。代墊費(fèi)用是指根據(jù)合同規(guī)定的，保險(xiǎn)中介公司在完成業(yè)務(wù)的過(guò)程中為客戶(hù)暫時(shí)墊付的費(fèi)用，如合同中規(guī)定的差旅費(fèi)、查勘費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)等。如果業(yè)務(wù)合同中未明確規(guī)定為代墊費(fèi)用的，應(yīng)作為保險(xiǎn)中介公司的業(yè)務(wù)成本進(jìn)行核算。
　　六、發(fā)生代墊費(fèi)用時(shí)，借記本科目（代墊費(fèi)用），貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。收到客戶(hù)歸還的代墊費(fèi)用時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（代墊費(fèi)用）。
　　七、“應(yīng)收賬款――代墊費(fèi)用”科目應(yīng)按客戶(hù)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
　�。保梗埃荡娉鰻I(yíng)業(yè)保證金
　　一、本科目用來(lái)核算保險(xiǎn)中介公司繳存的營(yíng)業(yè)保證金。
　　二、繳存保證金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
　　三、本科目期末借方余額，反映保險(xiǎn)中介公司繳存的營(yíng)業(yè)保證金余額。
　�。玻保玻睉�(yīng)付賬款
　　一、本科目核算保險(xiǎn)中介公司因購(gòu)入商品、接受勞務(wù)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)等。
　　二、在本科目下設(shè)置“代收保費(fèi)”明細(xì)科目，核算保險(xiǎn)代理公司或保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司向投保人收取、之后再解付給保險(xiǎn)公司的保費(fèi)。
　　三、收到投保人交付的保費(fèi)時(shí)，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記本科目（代收保費(fèi)）。將保費(fèi)解付給保險(xiǎn)公司時(shí)，應(yīng)借記本科目（代收保費(fèi)），貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
　　四、“應(yīng)付賬款――代收保費(fèi)”科目應(yīng)按保險(xiǎn)公司設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　２１８１其他應(yīng)付款
　　一、本科目用來(lái)核算保險(xiǎn)中介公司應(yīng)付、暫收其他單位和個(gè)人的除代收保費(fèi)之外的款項(xiàng)。
　　二、在本科目下設(shè)置“協(xié)作業(yè)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)科目，核算保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司或保險(xiǎn)公估公司進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作時(shí)一方支付給另一方的費(fèi)用。
　　三、發(fā)生協(xié)作業(yè)務(wù)時(shí)，保險(xiǎn)中介公司按應(yīng)支付給其他中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)用，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目（協(xié)作業(yè)務(wù)費(fèi)用）。保險(xiǎn)中介公司支付給協(xié)作方的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)，借記本科目（協(xié)作業(yè)務(wù)費(fèi)用），貸記“銀行存款”等科目。
　　四、“其他應(yīng)付款――協(xié)作業(yè)務(wù)費(fèi)用”科目應(yīng)按各協(xié)作方設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
　�。担保埃敝鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　一、本科目核算保險(xiǎn)中介公司從事其主營(yíng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。
　　二、保險(xiǎn)代理公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是向保險(xiǎn)公司收取的保險(xiǎn)代理傭金，本辦法在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”下設(shè)置“代理傭金收入”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
　　保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包含經(jīng)紀(jì)傭金收入、咨詢(xún)費(fèi)收入，本辦法在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”下分別設(shè)置“經(jīng)紀(jì)傭金收入”、“咨詢(xún)費(fèi)收入”明細(xì)科目進(jìn)行核算。經(jīng)紀(jì)傭金收入指為客戶(hù)擬訂投�；蚍直７桨�、辦理投保手續(xù)、代辦檢驗(yàn)、索賠等業(yè)務(wù)的收入；咨詢(xún)費(fèi)收入指為客戶(hù)提供防災(zāi)、防損或風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢(xún)等服務(wù)的收入。
　　保險(xiǎn)公估公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是承保前或承保后檢驗(yàn)、估價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及標(biāo)的出險(xiǎn)后查勘、檢驗(yàn)、估損及理算等業(yè)務(wù)的收入，本辦法在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”下設(shè)置“公估費(fèi)收入”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
　　三、保險(xiǎn)中介公司在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
　　保險(xiǎn)代理公司應(yīng)在保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單給保險(xiǎn)代理公司或投保人時(shí)確認(rèn)收入，按照與保險(xiǎn)公司約定的傭金金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――代理傭金收入”科目。
　　保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司應(yīng)當(dāng)在合同約定的勞務(wù)全部完成時(shí)確認(rèn)經(jīng)紀(jì)傭金收入，應(yīng)當(dāng)在出具評(píng)估報(bào)告或咨詢(xún)報(bào)告時(shí)確認(rèn)咨詢(xún)費(fèi)收入，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――經(jīng)紀(jì)傭金收入”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――咨詢(xún)費(fèi)收入”科目。
　　保險(xiǎn)公估公司應(yīng)當(dāng)在出具公估報(bào)告時(shí)確認(rèn)公估收入，按照合同約定的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――公估費(fèi)收入”科目。
　　保險(xiǎn)中介公司提供追償服務(wù)、教育服務(wù)等業(yè)務(wù)獲得的收入，在“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，不在本科目核算；與之相關(guān)的成本也相應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。
　　保險(xiǎn)中介公司的協(xié)作業(yè)務(wù)收入應(yīng)當(dāng)在本公司與其他中介機(jī)構(gòu)協(xié)作業(yè)務(wù)的勞務(wù)全部完成時(shí)確認(rèn)收入。如果合同約定，即使協(xié)作方未履行完勞務(wù)，本公司亦可在完成自己的任務(wù)后獲得相應(yīng)的收入，則保險(xiǎn)中介公司應(yīng)在完成自己的任務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司或保險(xiǎn)公估公司在確認(rèn)收入時(shí)，不包括與其他中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)作應(yīng)歸屬于其他中介機(jī)構(gòu)的協(xié)作費(fèi)用。
　　保險(xiǎn)中介公司應(yīng)按應(yīng)收取的服務(wù)費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付給其他中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)，貸記“其他應(yīng)付款――協(xié)作業(yè)務(wù)費(fèi)用”科目，按其差額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”相應(yīng)的二級(jí)明細(xì)科目。保險(xiǎn)中介公司支付給協(xié)作方的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)，借記“其他應(yīng)付款――協(xié)作業(yè)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　本公司應(yīng)收的其他中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”相應(yīng)的二級(jí)明細(xì)科目。
　　四、如果保險(xiǎn)中介公司提供勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。當(dāng)勞務(wù)的總收入和總成本能夠可靠計(jì)量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、勞務(wù)的完成程度能夠可靠確定時(shí)，則勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。
　　在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)收入分別三種情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：　
　�。�、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；　
　�。�、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用；　
　�。场⑷绻�已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。
　　５４０１主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　一、本科目核算保險(xiǎn)中介公司從事主營(yíng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本。包括支付給營(yíng)銷(xiāo)員的傭金，業(yè)務(wù)部門(mén)的辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、人員工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、通訊費(fèi)，以及其他與主營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的成本。
　　二、對(duì)于同一會(huì)計(jì)年度開(kāi)始并完成的業(yè)務(wù)，公司應(yīng)當(dāng)在結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；對(duì)于跨年度業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在年末按規(guī)定的方法計(jì)算確定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記相關(guān)科目。
　　三、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

　　三、會(huì)計(jì)報(bào)表格式及補(bǔ)充報(bào)表項(xiàng)目
　�。ㄒ唬┍ｋU(xiǎn)中介公司對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表中至少應(yīng)包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表。
　�。ǘ�）本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上在資產(chǎn)負(fù)債表中增加了“存出營(yíng)業(yè)保證金”項(xiàng)目，在“應(yīng)收賬款”下增加了“其中：墊付保費(fèi)”明細(xì)項(xiàng)目，在“應(yīng)付賬款”下增加了“其中：代收保費(fèi)”明細(xì)項(xiàng)目。
　　“存出營(yíng)業(yè)保證金”科目余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”與“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目之間單列“存出營(yíng)業(yè)保證金”項(xiàng)目反映。
　　（三）在利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”下增加了“其中：代理傭金收入”、“其中：經(jīng)紀(jì)傭金收入”、“其中：咨詢(xún)費(fèi)收入”、“其中：公估費(fèi)收入”等明細(xì)項(xiàng)目。
　　（四）利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表不做變動(dòng)。根據(jù)本辦法，變動(dòng)后的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的格式如下：（略）

(ck)