近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]48號(hào)），就保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題做出具體、明確規(guī)范。這是繼證券行業(yè)準(zhǔn)備金、金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金后，準(zhǔn)予在稅前列支的又一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)整個(gè)金融行業(yè)的政策扶持。

　　繳納保險(xiǎn)保障基金可扣除

　　財(cái)稅[2009]48號(hào)文件第一條規(guī)定，保險(xiǎn)公司按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除�！�保險(xiǎn)保障基金管理辦法》第十四條規(guī)定，保險(xiǎn)公司按照規(guī)定對(duì)經(jīng)營(yíng)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)或者人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)繳納保險(xiǎn)保障基金，繳納保險(xiǎn)保障基金的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)納入保險(xiǎn)保障基金救助范圍。在稅前列支比例上，財(cái)稅[2009]48號(hào)文件遵從了保險(xiǎn)行業(yè)的有關(guān)規(guī)定，其第一條明確：

　�。ㄒ唬┓峭顿Y型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

　�。ǘ�）有保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%；無保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

　�。ㄈ�）短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.15%。（四）非投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

　　當(dāng)然了，財(cái)稅[2009]48號(hào)文件同時(shí)規(guī)定了保險(xiǎn)保障基金列支上限。其第二條規(guī)定，保險(xiǎn)公司有下列情形之一的，其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除：

　　1.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的。

　　2.人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。

　　譬如，某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司2008年保險(xiǎn)保障基金余額4.72億元，2009年非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入150億元，按規(guī)定當(dāng)年繳納保險(xiǎn)保障基金150×0.8%=1.2（億元），有保證收益的投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)100億元，按規(guī)定當(dāng)年繳納保險(xiǎn)保障基金100×0.08%=0.08（億元），2009年末保險(xiǎn)保障基金余額為6億元，如果當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)總額為100億元，那么正好達(dá)到稅前扣除的上限100×6%=6（億元），2009年不需要繳納保險(xiǎn)保障基金，也不能在稅前列支。

　　如果2010年有關(guān)條件變化了，那么根據(jù)相關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額減少或者總資產(chǎn)增加，其保險(xiǎn)保障基金余額占總資產(chǎn)比例不能滿足前款要求的，應(yīng)當(dāng)自動(dòng)恢復(fù)繳納保險(xiǎn)保障基金。保險(xiǎn)保障基金公司應(yīng)當(dāng)對(duì)每一保險(xiǎn)公司繳納的保險(xiǎn)保障基金及其變動(dòng)情況進(jìn)行單獨(dú)核算。

　　計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金可扣除

　　財(cái)稅[2009]48號(hào)文件第三條規(guī)定，保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　其中，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金依據(jù)精算師或出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)確定的金額提取。

　　未到期責(zé)任準(zhǔn)備金指對(duì)公司一年以內(nèi)的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、意外傷害險(xiǎn)、健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)按規(guī)定從本期保險(xiǎn)責(zé)任尚未到期，應(yīng)屬于下一年度的部分保險(xiǎn)費(fèi)中提取出來形成的準(zhǔn)備金。按照我國(guó)保險(xiǎn)精算規(guī)定：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金除人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)外，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)年自留保險(xiǎn)費(fèi)中提取，提取和結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)相當(dāng)于當(dāng)年自留保費(fèi)的50%，人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)按照有效的人壽保險(xiǎn)單的全部?jī)糁堤崛�。值得的注意的是，未到期�?zé)任準(zhǔn)備金列支時(shí)要遵從《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2007]889號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，即保險(xiǎn)企業(yè)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)在本期依據(jù)保險(xiǎn)精算結(jié)果計(jì)算提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，大于上期提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的余額部分，準(zhǔn)予在所得稅前扣除；小于上期提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的差額部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。這實(shí)際上相當(dāng)于在稅務(wù)上明確規(guī)定未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的扣除標(biāo)準(zhǔn)。保險(xiǎn)公司按“二十四分之一法”或“三百六十五分之一法”保險(xiǎn)精算而提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金如果大于上年數(shù)，則超過部分也可以在所得稅前扣除，如果小于上年提取數(shù)，則需要轉(zhuǎn)回，增加當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

　　壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的人壽保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。從理論上講，提存的壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)等于投保人交付的純保費(fèi)及所產(chǎn)生的利息扣除當(dāng)年所應(yīng)分?jǐn)偟乃劳龀杀局�后的余額。對(duì)保險(xiǎn)精算工作遵循《人身保險(xiǎn)精算規(guī)定》和《人身保險(xiǎn)新型產(chǎn)品精算規(guī)定》提存壽險(xiǎn)公司的準(zhǔn)備金則可在稅前扣除。

　　長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)公司對(duì)長(zhǎng)期性健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)為承擔(dān)未來保險(xiǎn)責(zé)任而按規(guī)定提存的準(zhǔn)備金。長(zhǎng)期健康險(xiǎn)是介于短期健康險(xiǎn)與普通壽險(xiǎn)之間的一類業(yè)務(wù)，其責(zé)任準(zhǔn)備金有類似于壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的性質(zhì)，在稅前列支時(shí)稅法認(rèn)可了保險(xiǎn)有關(guān)行規(guī)。

　　在處理未決賠款準(zhǔn)備金上，財(cái)稅[2009]48號(hào)文件第三條規(guī)定，對(duì)其要先分為已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金來區(qū)別對(duì)待。

　　第一，已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已經(jīng)發(fā)生并已向保險(xiǎn)人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。也就是說，投保人或者被保險(xiǎn)人或者其受益人已經(jīng)依據(jù)保險(xiǎn)合同的約定，對(duì)保險(xiǎn)事故導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失提出來索賠。對(duì)于索賠要求，保險(xiǎn)公司往往要經(jīng)過核查手續(xù)，如勘定該損失是否在保險(xiǎn)責(zé)任內(nèi)、審核損失金額是多少等等。按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提取。

　　第二，已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已經(jīng)發(fā)生、尚未向保險(xiǎn)人提出索賠的賠案提取的準(zhǔn)備金。也就是說，保險(xiǎn)公司已知保險(xiǎn)事故發(fā)生，但被保險(xiǎn)人或其受益人因種種原因未提出賠付要求，且在索賠時(shí)效內(nèi)對(duì)于保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的損失，保險(xiǎn)公司有義務(wù)支付，因而保險(xiǎn)公司需提留資金準(zhǔn)備。按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取。

　　第三，理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等費(fèi)用提取的準(zhǔn)備金，照實(shí)列支。

　　損失扣除有先后順序

　　財(cái)稅[2009]48號(hào)文件第四條規(guī)定，保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。例如保險(xiǎn)企業(yè)2008年末各項(xiàng)準(zhǔn)備余額為100萬元，2009年發(fā)生賠款損失200萬元，要先沖減已計(jì)提的100萬元準(zhǔn)備，余下的100萬元據(jù)實(shí)在計(jì)算2009年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。如果發(fā)生賠款損失收回的事項(xiàng)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。