商業(yè)銀行關(guān)于貸款業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會計科目主要有“貸款”、“貸款損失準備”、“資產(chǎn)減值損失”和“利息收入”等�！百J款”科目屬于資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等，可按貸款類別、客戶，分別設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進行明細核算，期末借方余額反映銀行按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本�！百J款損失準備”科目是“貸款”科目的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準備，可按計提貸款損失準備的資產(chǎn)類別進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映銀行已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準備�！百Y產(chǎn)減值損失”科目屬于損益類科目，核算商業(yè)銀行計提的貸款減值所形成的損失。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)人“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額�！袄�息收入”科目屬于損益類科目，核算商業(yè)銀行確認的利息收入，可按業(yè)務(wù)類別進行明細核算。期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　一、貸款的確認與計量

　　(一)貸款的初始確認和計量商業(yè)銀行按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。發(fā)放貸款時，應(yīng)按貸款的合同本金，借記“貸款――本金”科目，按實際支付的金額，貸記“吸收存款”等科目，存在差額時，按其差額借記或貸記“貸款――利息調(diào)整”科目。“貸款”一級科目的金額反映的就是貸款的初始確認金額，該金額也是貸款存續(xù)期間第一期的期初攤余成本。

　　(二)貸款的后續(xù)計量商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本對貸款進行后續(xù)計量。貸款的后續(xù)計量主要涉及三個問題，一是貸款攤余成本的確定，二是貸款利息收入的確認，三是貸款發(fā)生減值時，貸款損失準備的計算及其會計處理。

　　(1)攤余成本的確定。攤余成本是指該貸款的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。計算公式為：

　　攤余成本=初始確認金額一已償還的本金±采用實際利率法將初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額-貸款已發(fā)生的減值損失

　　在確定實際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮貸款合同條款(包括提前還款權(quán)等)的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來信用損失。貸款合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用等，應(yīng)當(dāng)在確定實際利率時予以考慮。貸款的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預(yù)計時，應(yīng)當(dāng)采用貸款在整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。

　　(2)利息收入的確認。貸款持有期間所確認的利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際利率計算。實際利率應(yīng)在取得貸款時確定，并在貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。計算公式如下：

　　每期期末的應(yīng)收利息=貸款合同本金×合同利率

　　某期應(yīng)確認的利息收入=該期貸款的期初攤余成本×實際利率

　　某期利息調(diào)整的攤銷額=該期確認的利息收入-同期應(yīng)收利息

　　資產(chǎn)負債表日應(yīng)按確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額(利息調(diào)整的攤銷額)，借或貸記“貸款――利息調(diào)整”科目。收到利息時，借記“吸收存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。

　　(3)貸款損失準備的會計處理。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對貸款的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該貸款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該貸款的賬面價值(攤余成本)減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計提貸款損失準備。

　　資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準備”科目。同時。要將“貸款――本金、利息調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“貸款――已減值”科目，借記“貸款――已減值”科目。貸記“貸款――本金”科目，借記或貸記“貸款――利息調(diào)整”科目。貸款發(fā)生減值后，資產(chǎn)負債表日應(yīng)按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準備”科目，貸記“利息收入”科目，同時將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收來收利息金額進行表外登記。對貸款確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該貸款價值已恢復(fù)，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)同，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準備情況下該貸款在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　(三)貸款的收回收回貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記“貸款――本金”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目，存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。收回減值貸款時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按相關(guān)貸款損失準備余額，借記“貸款損失準備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記“貸款――已減值”科目，按其差額，借記或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。對于確實無法收回的貸款，接管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準備”科目，貸記“貸款――已減值”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記“貸款――已減值”科目，貸記“貸款損失準備”科目。按實際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，貸記“貸款――已減值”科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　二、貸款業(yè)務(wù)在財務(wù)報表中的列示

　　(一)在資產(chǎn)負債表中的列示資產(chǎn)負債表日，貸款的賬面價值應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表“發(fā)放貸款和墊款”項目中反映。該項目反映銀行發(fā)放的貸款和貼現(xiàn)資產(chǎn)扣減貸款損失準備期末余額后的金額，應(yīng)根據(jù)“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”等科目的期末余額合計，減去“貸款損失準備”科目所屬明細科目期末余額后的金額分析計算填列。以例2為例，20x3年12月31日，甲銀行確認貸款減值損失后，“貸款損失準備”科目的年末余額為2455.30萬元，同時，“貸款”科目的年末余額為4954萬元，因此，“發(fā)放貸款和墊款”項目的期末金額為2498.70萬元(4954-2455.30)。在資產(chǎn)負債表附注中，銀行還應(yīng)當(dāng)分別按個人和企業(yè)分布情況、行業(yè)分布情況、地區(qū)分布情況、擔(dān)保方式分布情況等對各項貸款業(yè)務(wù)予以披露，對貸款損失準備按不同項目披露其期初、期末余額。

　　(二)在利潤表中的列示貸款業(yè)務(wù)確認的利息收入應(yīng)當(dāng)在利潤表“利息收入”項目中反映。該項目反映銀行經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)等確認的利息收入，應(yīng)根據(jù)“利息收入”科目的發(fā)生額分析填列。以例2為例，20x3年該項貸款業(yè)務(wù)確認的利息收入為520萬元，因此甲銀行編制的本年度利潤表中，“利息收入”項目的本期金額為520萬元、上期金額為518萬元。在利潤表附注中，銀行應(yīng)當(dāng)分別不同項目對利息收入的本期發(fā)生額和上期發(fā)生額進行披露。

　　(三)在現(xiàn)金流量表中的列示貸款業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表中的列示主要涉及“收取利息、手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金”、“客戶貸款及墊款凈增加額”等項目�！笆杖±�息、手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金”項目反映商業(yè)銀行本期收到的利息、手續(xù)費及傭金，減去支付的利息、手續(xù)費及傭金的凈額，可根據(jù)“利息收入”、“手續(xù)費及傭金收入”、“應(yīng)收利息”等科目的記錄分析填列�！翱蛻糍J款及墊款凈增加額”項目反映商業(yè)銀行本期發(fā)放的各種客戶貸款，以及辦理商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出等業(yè)務(wù)的款項的凈增加額，可根據(jù)“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“貼現(xiàn)負債”等科目的記錄分析填列。