業(yè)務(wù)招待費(fèi)幾乎是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一個(gè)永恒話題，2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與2007年頒布新企業(yè)所得稅法對(duì)此都有一定的變化，我們?cè)诖诉M(jìn)行一些總結(jié)和探討。

　　一、會(huì)計(jì)方面

　　在會(huì)計(jì)方面，不論是新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是原企業(yè)會(huì)計(jì)制度，在對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算和處理方面是一致的。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)的一項(xiàng)支出，根據(jù)原制度“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實(shí)際成本原則”、“配比原則”等會(huì)計(jì)核算的一般原則，以及新準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則，分別在不同的會(huì)計(jì)科目核算，如企業(yè)發(fā)生的管理或營(yíng)業(yè)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，列入“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”或“營(yíng)業(yè)費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”；企業(yè)為在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，列入“在建工程-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”；企業(yè)籌建期間的發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在新準(zhǔn)則下，直接列入“管理費(fèi)用-開辦費(fèi)-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，在原企業(yè)會(huì)計(jì)制度下則列入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi)-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”；等等。

　　二、稅法方面

　　原內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的0.5％；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的0.3％。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明材料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

　　原外資稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，全年銷貨凈額在1500萬(wàn)元以下的，不超過(guò)銷售凈額的5‰；全年銷貨凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該銷貨凈額的3‰；全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰，準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支，實(shí)行稅前扣除。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》[2007年國(guó)務(wù)院令第512號(hào)] 規(guī)定：第四十三條　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

　　對(duì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入相對(duì)較小的企業(yè)或者是處于業(yè)務(wù)拓展期的新辦企業(yè)，按照原稅法的規(guī)定按照銷售（營(yíng)業(yè)）收入的一定比例限額扣除的做法，則會(huì)出現(xiàn)計(jì)算扣除限額小，大部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)都無(wú)法在稅前扣除。而在新稅法下，可以按業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰的比例限額扣除的規(guī)定，同樣對(duì)這類企業(yè)無(wú)優(yōu)勢(shì)可言。對(duì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入相對(duì)較多的企業(yè)，按原稅法規(guī)定規(guī)定按照銷售（營(yíng)業(yè)）收入的一定比例限額扣除的做法，計(jì)算扣除限額比較大，基本上能滿足實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出。而在新稅法下，按業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%扣除，則意味著有40%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用無(wú)法在稅前扣除，對(duì)這類企業(yè)而言，實(shí)際上是扣除限額降低了。因此，各企業(yè)需要根據(jù)自己的情況，合理控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出，年末對(duì)所有會(huì)計(jì)科目下的業(yè)務(wù)招待費(fèi)歸集，與扣除限額標(biāo)準(zhǔn)比較，超過(guò)限額標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)均應(yīng)在年終匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增。

　　最后，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的真實(shí)發(fā)生。在執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費(fèi)以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶旅游等發(fā)生的費(fèi)用支出。在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》釋義中明確 “必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述：比如費(fèi)用金額、招待、娛樂(lè)旅行的時(shí)間和地方、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等。”以及納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其提供證明資料，企業(yè)就必須提供有效的憑證和資料，證明其真實(shí)性等規(guī)定。其中對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的禮品費(fèi)必須由支付單位代扣代繳個(gè)人所得稅（詳見(jiàn)國(guó)稅函［2000］57號(hào)文），因此各企業(yè)在列支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)的時(shí)，必須遵循真實(shí)相關(guān)原則，還注意與會(huì)議費(fèi)以及員工正常的福利費(fèi)等其他費(fèi)用區(qū)分開來(lái)，否則會(huì)造成列支的費(fèi)用無(wú)法扣除，增加企業(yè)的成本費(fèi)用。