【問題】

　　我單位2004年向個人外購了用于建賓館服務(wù)業(yè)的在建工程，設(shè)計7層，主體只完工了3層。雙方作價284萬元，對方給我單位出具了合法的發(fā)票。該工程因私人修建，質(zhì)量未達到國家規(guī)定的標準，無法在原工程上續(xù)建，按照建設(shè)主管單位的要求，2006年對該在建工程進行了全部拆除，重新設(shè)計，在原地重新修建。2009年11月完工投入使用。請問：

　　1、對于已全部拆除的原外購在建工程284萬元是否列入新建固定資產(chǎn)的價值？若列入，是否虛增了固定資產(chǎn)價值。

　　2、若不列入新建固定資產(chǎn)的賬面價值，是否可以作為“長期待攤費用――賓館建設(shè)前期費用”，按規(guī)定期限攤銷？

　　【解答】

　　貴公司提出的兩種處理方式都不妥。

　　我們認為根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定：“企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當分別進行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ�物支付的價款應(yīng)當在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配�！笨紤]到2004年企業(yè)還沒有執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，《會計準則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》規(guī)定，首次執(zhí)行日之前已計入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，符合《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》的規(guī)定應(yīng)當單獨確認為無形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應(yīng)當進行重分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價值中分離，作為土地使用權(quán)的認定成本，按照《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》的規(guī)定處理。所以貴公司購買的在建工程284萬元如果符合《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》的規(guī)定應(yīng)當單獨確認為土地使用股權(quán)價值，并單獨確認在建工程價值。

　　由于2006年對于該工程進行了全部拆除，會計上也僅需要對在建工程價值進行清理，清理損失轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。