【問題】

　　我公司取得一整塊土地進(jìn)行開發(fā)，考慮到進(jìn)度等因素，對整個地塊分兩批申請了規(guī)劃許可證、2次招投標(biāo)，選擇了2家施工單位分批開工，同時竣工交房。其他，如土地轉(zhuǎn)讓金、基礎(chǔ)配套費(fèi)用等都不分批，一個合同。請問：象我們公司這樣，成本核算是應(yīng)該整體核算一個單位成本，還是分成兩期核算兩個單位成本？如果分兩個單位成本，只有一個合同的費(fèi)用如何劃分，借款利息、開發(fā)費(fèi)用呢？

　　【解答】

　　貴公司第一個問題是首先明確開發(fā)成本核算對象的問題。

　　我們認(rèn)為，開發(fā)產(chǎn)品成本核算對象是指在開發(fā)產(chǎn)品成本的計算中，為了歸集和分配開發(fā)費(fèi)用而確定的費(fèi)用承擔(dān)者。會計核算的一般要求為：①一般的開發(fā)項目，以每一獨(dú)立編制的概算或施工圖預(yù)算所列單項工程為成本核算對象。即貴公司兩批《規(guī)劃許可證》可以確定為兩個成本核算對象，但這是基本的成本核算單位，在每一個成本核算對象下還需要按照具體的項目性質(zhì)例如住宅、地商、獨(dú)立商鋪等設(shè)置具體的成本核算對象進(jìn)行項目分類核算。②同一開發(fā)地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)類型相同的群體項目，開、竣工時間相近且由同一施工單位施工的，可并為一個成本核算對象。③對于個別規(guī)模較大、工期較長的開發(fā)項目，可以結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的需要，按開發(fā)項目的一定區(qū)域和部位，劃分成本核算對象。

　　成本核算對象應(yīng)在開發(fā)項目開工前確定，一經(jīng)確定就不能隨意改變，更不能相互混淆。

　　另外，成本對象不一定有獨(dú)立的成本預(yù)算，《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）將計稅成本對象的確定原則歸納為可否銷售原則、分類歸集原則、功能區(qū)分原則、定價差異原則、成本差異原則、權(quán)益區(qū)分原則六原則，應(yīng)當(dāng)說更具有可操作性，當(dāng)然企業(yè)有選擇以什么原則或方式合理地確定計稅成本對象的權(quán)利，但是應(yīng)當(dāng)在項目開工之前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　貴公司的第二個問題是共同成本分?jǐn)倖栴}。

　　《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第二十九條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)、建造的開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)按制造成本法進(jìn)行計量與核算。其中，應(yīng)計入開發(fā)產(chǎn)品成本中的費(fèi)用屬于直接成本和能夠分清成本對象的間接成本，直接計入成本對象，共同成本和不能分清負(fù)擔(dān)對象的間接成本，應(yīng)按受益的原則和配比的原則分配至各成本對象（例如貴公司的土地出讓金、配套費(fèi)等），具體分配方法可按以下規(guī)定選擇其一：

　�。ㄒ唬┱嫉孛娣e法。指按已動工開發(fā)成本對象占地面積占開發(fā)用地總面積的比例進(jìn)行分配。

　　1.一次性開發(fā)的，按某一成本對象占地面積占全部成本對象占地總面積的比例進(jìn)行分配。

　　2.分期開發(fā)的，首先按本期全部成本對象占地面積占開發(fā)用地總面積的比例進(jìn)行分配，然后再按某一成本對象占地面積占期內(nèi)全部成本對象占地總面積的比例進(jìn)行分配。

　　期內(nèi)全部成本對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的占地面積為期內(nèi)開發(fā)用地占地面積減除應(yīng)由各期成本對象共同負(fù)擔(dān)的占地面積。

　　（二）建筑面積法。指按已動工開發(fā)成本對象建筑面積占開發(fā)用地總建筑面積的比例進(jìn)行分配。

　　1.一次性開發(fā)的，按某一成本對象建筑面積占全部成本對象建筑面積的比例進(jìn)行分配。

　　2.分期開發(fā)的，首先按期內(nèi)成本對象建筑面積占開發(fā)用地計劃建筑面積的比例進(jìn)行分配，然后再按某一成本對象建筑面積占期內(nèi)成本對象總建筑面積的比例進(jìn)行分配。

　　（三）直接成本法。指按期內(nèi)某一成本對象的直接開發(fā)成本占期內(nèi)全部成本對象直接開發(fā)成本的比例進(jìn)行分配。

　�。ㄋ模╊A(yù)算造價法。指按期內(nèi)某一成本對象預(yù)算造價占期內(nèi)全部成本對象預(yù)算造價的比例進(jìn)行分配。

　　第三十條規(guī)定，企業(yè)下列成本應(yīng)按以下方法進(jìn)行分配：

　�。ㄒ唬┩恋爻杀荆�一般按占地面積法進(jìn)行分配。如果確需結(jié)合其他方法進(jìn)行分配的，應(yīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。

　　土地開發(fā)同時連結(jié)房地產(chǎn)開發(fā)的，屬于一次性取得土地分期開發(fā)房地產(chǎn)的情況，其土地開發(fā)成本經(jīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可先按土地整體預(yù)算成本進(jìn)行分配，待土地整體開發(fā)完畢再行調(diào)整。

　�。ǘ�）單獨(dú)作為過渡性成本對象核算的公共配套設(shè)施開發(fā)成本，應(yīng)按建筑面積法進(jìn)行分配。

　　（三）借款費(fèi)用屬于不同成本對象共同負(fù)擔(dān)的，按直接成本法或按預(yù)算造價法進(jìn)行分配。

　�。ㄋ模┢渌�成本項目的分配法由企業(yè)自行確定。

　　據(jù)此可以確定，貴公司的土地成本投入應(yīng)當(dāng)按照兩個成本核算對象的占地面積進(jìn)行分配，借款費(fèi)用利息按直接成本法或預(yù)算造價法進(jìn)行分配；基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)屬于直接成本和能夠分清成本對象的間接成本，直接計入成本對象，共同成本和不能分清負(fù)擔(dān)對象的間接成本，應(yīng)按受益的原則和配比的原則分配在兩個成本對象之間進(jìn)行分配。

　　兩個成本對象之間一次分配后，每個成本項目匯總金額還需要在各自的具體成本核算單位例如各樓號、住宅、商鋪等之間進(jìn)行明細(xì)分類核算。