股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定問題解答

　　　　　財(cái)會(huì)字［１９９９］４９號(hào)

　　《股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)會(huì)字［１９９９］
３５號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“補(bǔ)充規(guī)定”）下發(fā)后，有的地方和部門來電、來函詢問有
關(guān)具體會(huì)計(jì)處理問題。經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)公司執(zhí)行“補(bǔ)充規(guī)定”具體操作中有關(guān)問題
答復(fù)如下： 一、問：境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公
司（以下簡(jiǎn)稱“境外上市公司”），因擴(kuò)大了計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍，是否可以采
用追溯調(diào)整法？ 答：按照《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，境外上市公司的應(yīng)
收帳款應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，其計(jì)提方法、提取比例等由公司自行確定。按照財(cái)會(huì)
字［１９９９］１１號(hào)及補(bǔ)充規(guī)定的要求，除了應(yīng)收帳款應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備外，
其他應(yīng)收款也應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。境外上市公司壞帳準(zhǔn)備計(jì)提范圍的變更，也應(yīng)
當(dāng)按照補(bǔ)充規(guī)定的要求，采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益以及其他相關(guān)項(xiàng)目。
　 二、問：公司１９９８年執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)，對(duì)因壞帳準(zhǔn)備
的計(jì)提比例的變更有的按會(huì)計(jì)政策變更處理，采取了追溯調(diào)整法，有的按會(huì)計(jì)估
計(jì)變更處理，采用了未來適用法。執(zhí)行補(bǔ)充規(guī)定后，對(duì)原未按會(huì)計(jì)政策變更采用
追溯調(diào)整法的公司，是否可以重新采用追溯調(diào)整法？
　 答：公司1998年執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)，對(duì)因壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提比
例的變更無論是按會(huì)計(jì)政策變更采取了追溯調(diào)整法，還是按會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用了
未來適用法，執(zhí)行補(bǔ)充規(guī)定后均不再作調(diào)整。
　三、問：公司的預(yù)付帳款是否可以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備？
　答：預(yù)付帳款是公司按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，是公司為購
貨而發(fā)生的債權(quán)，收回該債權(quán)是以收到所購貨物為條件的，因此，預(yù)付帳款不應(yīng)
提取壞帳準(zhǔn)備。但是，如果有確鑿證據(jù)表明公司的預(yù)付帳款已不符合預(yù)付帳款性
質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)
付帳款的金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款，并按應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的要求計(jì)提相應(yīng)的壞帳
準(zhǔn)備。
　 公司不得將不符合預(yù)付帳款條件的付出款項(xiàng)計(jì)入預(yù)付帳款，也不得將其他應(yīng)
收款或應(yīng)收帳款變相轉(zhuǎn)入預(yù)付帳款。公司會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)主管人員、公司董事會(huì)、
監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和相關(guān)的監(jiān)管部門，應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)付帳款的真實(shí)性
予以充分的關(guān)注。
　 四、問：按照補(bǔ)充規(guī)定要求，采用追溯調(diào)整法時(shí)，存貨和投資應(yīng)以哪一年的
數(shù)據(jù)作為追溯調(diào)整的基礎(chǔ)？
　 答：因以前年度的存貨和投資，有的已經(jīng)消耗、出售或收回，有的仍然保留
在相關(guān)的存貨和投資帳戶內(nèi)。為了便于計(jì)算和調(diào)整，在按補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整
時(shí)，一律按１９９９年１２月３１日帳面實(shí)存的存貨和投資作為追溯調(diào)整的基礎(chǔ)，
已經(jīng)消耗、出售或收回的存貨和投資不再追溯調(diào)整。
　 五、問：按照補(bǔ)充規(guī)定要求提取的損失準(zhǔn)備，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前未
經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)（指按照管理權(quán)限需經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的），所計(jì)提的損失準(zhǔn)備在
對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告中如何反映？ 答：補(bǔ)充規(guī)定要求提取的損失準(zhǔn)備，按照公
司管理權(quán)限分別由董事會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn)，如果股東大會(huì)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外披
露前尚未召開，公司應(yīng)按董事會(huì)批準(zhǔn)的計(jì)提損失的金額在對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告中
反映。如果股東大會(huì)批準(zhǔn)的計(jì)提損失準(zhǔn)備的金額與董事會(huì)批準(zhǔn)的金額不一致的，
調(diào)整報(bào)告年度的期初留存收益。
　 六、問：如果公司的子公司按照其母公司的要求執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制
度》的，是否可以按照補(bǔ)充規(guī)定的要求采用新的會(huì)計(jì)政策，并采用追溯調(diào)整法？
　 答：如果公司的子公司按照其母公司的要求執(zhí)衍《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》
的，其子公司也應(yīng)按照補(bǔ)充規(guī)定的要求計(jì)提相關(guān)資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，并采用追溯調(diào)
整法。母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)追溯到對(duì)外提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表的最早期
間；如果追溯到比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間，公司的子公司尚未執(zhí)行《股份有限公司
會(huì)計(jì)制度》的，則追溯到執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)。
　 如果公司的子公司未執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，仍然執(zhí)行相關(guān)的行業(yè)
會(huì)計(jì)制度的，則其子公司不應(yīng)按補(bǔ)充規(guī)定執(zhí)行，但在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，公司
應(yīng)在對(duì)其子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表按照母公司所執(zhí)行的補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整后編制。
　 七、問：在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，因合并范圍變化如何采用追溯調(diào)整法？
　答：原包括在合并范圍內(nèi)的子公司因情況變化（如出售、減持股份等），而
不再包括在１９９９年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍內(nèi)的，在編制1999年度合并會(huì)計(jì)
報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)，即將原納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的
子公司的有關(guān)數(shù)據(jù)從年初數(shù)中扣除。因此，不涉及因合并范圍變化而采用追溯調(diào)
整法的問題。原未包括在合并范圍內(nèi)的子公司，因增加投資比例等原因而納入19
99年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍內(nèi)的，應(yīng)根據(jù)其子公司按補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整后
的會(huì)計(jì)報(bào)表作為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)大的基礎(chǔ)，并調(diào)整1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的年初
數(shù)。1999年度新購入并納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍內(nèi)的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司
按補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整后的會(huì)計(jì)的報(bào)表作為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，但不需
要調(diào)整１９９９年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)。