股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定問題解答

　　　　　財會字［１９９９］４９號

　　《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定》（財會字［１９９９］
３５號）（以下簡稱“補充規(guī)定”）下發(fā)后，有的地方和部門來電、來函詢問有
關(guān)具體會計處理問題。經(jīng)研究，現(xiàn)對公司執(zhí)行“補充規(guī)定”具體操作中有關(guān)問題
答復如下： 一、問：境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公
司（以下簡稱“境外上市公司”），因擴大了計提壞帳準備的范圍，是否可以采
用追溯調(diào)整法？ 答：按照《股份有限公司會計制度》規(guī)定，境外上市公司的應(yīng)
收帳款應(yīng)當計提壞帳準備，其計提方法、提取比例等由公司自行確定。按照財會
字［１９９９］１１號及補充規(guī)定的要求，除了應(yīng)收帳款應(yīng)當計提壞帳準備外，
其他應(yīng)收款也應(yīng)當計提壞帳準備。境外上市公司壞帳準備計提范圍的變更，也應(yīng)
當按照補充規(guī)定的要求，采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益以及其他相關(guān)項目。
　 二、問：公司１９９８年執(zhí)行《股份有限公司會計制度》時，對因壞帳準備
的計提比例的變更有的按會計政策變更處理，采取了追溯調(diào)整法，有的按會計估
計變更處理，采用了未來適用法。執(zhí)行補充規(guī)定后，對原未按會計政策變更采用
追溯調(diào)整法的公司，是否可以重新采用追溯調(diào)整法？
　 答：公司1998年執(zhí)行《股份有限公司會計制度》時，對因壞帳準備的計提比
例的變更無論是按會計政策變更采取了追溯調(diào)整法，還是按會計估計變更采用了
未來適用法，執(zhí)行補充規(guī)定后均不再作調(diào)整。
　三、問：公司的預(yù)付帳款是否可以計提壞帳準備？
　答：預(yù)付帳款是公司按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項，是公司為購
貨而發(fā)生的債權(quán)，收回該債權(quán)是以收到所購貨物為條件的，因此，預(yù)付帳款不應(yīng)
提取壞帳準備。但是，如果有確鑿證據(jù)表明公司的預(yù)付帳款已不符合預(yù)付帳款性
質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)
付帳款的金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款，并按應(yīng)收帳款計提壞帳準備的要求計提相應(yīng)的壞帳
準備。
　 公司不得將不符合預(yù)付帳款條件的付出款項計入預(yù)付帳款，也不得將其他應(yīng)
收款或應(yīng)收帳款變相轉(zhuǎn)入預(yù)付帳款。公司會計人員、會計主管人員、公司董事會、
監(jiān)事會、股東大會以及注冊會計師和相關(guān)的監(jiān)管部門，應(yīng)當對預(yù)付帳款的真實性
予以充分的關(guān)注。
　 四、問：按照補充規(guī)定要求，采用追溯調(diào)整法時，存貨和投資應(yīng)以哪一年的
數(shù)據(jù)作為追溯調(diào)整的基礎(chǔ)？
　 答：因以前年度的存貨和投資，有的已經(jīng)消耗、出售或收回，有的仍然保留
在相關(guān)的存貨和投資帳戶內(nèi)。為了便于計算和調(diào)整，在按補充規(guī)定進行追溯調(diào)整
時，一律按１９９９年１２月３１日帳面實存的存貨和投資作為追溯調(diào)整的基礎(chǔ)，
已經(jīng)消耗、出售或收回的存貨和投資不再追溯調(diào)整。
　 五、問：按照補充規(guī)定要求提取的損失準備，在年度財務(wù)報告批準報出前未
經(jīng)股東大會批準（指按照管理權(quán)限需經(jīng)股東大會批準的），所計提的損失準備在
對外披露的財務(wù)報告中如何反映？ 答：補充規(guī)定要求提取的損失準備，按照公
司管理權(quán)限分別由董事會或股東大會批準，如果股東大會在年度財務(wù)報告對外披
露前尚未召開，公司應(yīng)按董事會批準的計提損失的金額在對外披露的財務(wù)報告中
反映。如果股東大會批準的計提損失準備的金額與董事會批準的金額不一致的，
調(diào)整報告年度的期初留存收益。
　 六、問：如果公司的子公司按照其母公司的要求執(zhí)行《股份有限公司會計制
度》的，是否可以按照補充規(guī)定的要求采用新的會計政策，并采用追溯調(diào)整法？
　 答：如果公司的子公司按照其母公司的要求執(zhí)衍《股份有限公司會計制度》
的，其子公司也應(yīng)按照補充規(guī)定的要求計提相關(guān)資產(chǎn)的損失準備，并采用追溯調(diào)
整法。母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)追溯到對外提供比較會計報表的最早期
間；如果追溯到比較會計報表最早期間，公司的子公司尚未執(zhí)行《股份有限公司
會計制度》的，則追溯到執(zhí)行《股份有限公司會計制度》時。
　 如果公司的子公司未執(zhí)行《股份有限公司會計制度》，仍然執(zhí)行相關(guān)的行業(yè)
會計制度的，則其子公司不應(yīng)按補充規(guī)定執(zhí)行，但在編制合并會計報表時，公司
應(yīng)在對其子公司的會計報表按照母公司所執(zhí)行的補充規(guī)定進行追溯調(diào)整后編制。
　 七、問：在編制合并會計報表時，因合并范圍變化如何采用追溯調(diào)整法？
　答：原包括在合并范圍內(nèi)的子公司因情況變化（如出售、減持股份等），而
不再包括在１９９９年度合并會計報表合并范圍內(nèi)的，在編制1999年度合并會計
報表時，應(yīng)當調(diào)整1999年度合并會計報表的年初數(shù)，即將原納入合并會計報表的
子公司的有關(guān)數(shù)據(jù)從年初數(shù)中扣除。因此，不涉及因合并范圍變化而采用追溯調(diào)
整法的問題。原未包括在合并范圍內(nèi)的子公司，因增加投資比例等原因而納入19
99年度合并會計報表合并范圍內(nèi)的，應(yīng)根據(jù)其子公司按補充規(guī)定進行追溯調(diào)整后
的會計報表作為編制合并會計報大的基礎(chǔ)，并調(diào)整1999年度合并會計報表的年初
數(shù)。1999年度新購入并納入合并會計報表合并范圍內(nèi)的子公司，應(yīng)當將該子公司
按補充規(guī)定進行追溯調(diào)整后的會計的報表作為編制合并會計報表的基礎(chǔ)，但不需
要調(diào)整１９９９年度合并會計報表的年初數(shù)。