《股份有限公司會計制度》有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定

　　　　　 財會字［１９９９］３５號

　　《股份有限公司會計制度――會計科目和會計報表》（以下簡稱《股份有限
公司會計制度》）發(fā)布并實施1年多來，我們收到了各方面的來信、來函，就有
關(guān)資產(chǎn)減值準備的實施范圍等會計處理提出了意見。對此，經(jīng)研究，現(xiàn)有《股份
有限公司會計制度》補充規(guī)定如下：
　 一、關(guān)于各項資產(chǎn)減值準備的適用范圍
　 公司（無論是境外上市公司、香港上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，還是
其他上市公司和非上市的股份有限公司），均應按照《股份有限公司會計制度》
中對境外上市公司、香港上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股的公司規(guī)定的提取壞帳準備、
短期投資跌價準備、存貨跌價準備，以及長期投資減值準備的要求，計提相關(guān)資
產(chǎn)的損失準備。
　公司應當根據(jù)會計制度的規(guī)定，合理地確定各項資產(chǎn)減值準備的計提方法，
除法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求，以及這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財
務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息等情況下可以變更會
計政策外，計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應在會計報表附注中
說明變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)等。
　 二、關(guān)于計提壞帳準備的范圍
　 公司的應收款項（包括應收帳款和其他應收款，下同）是否能夠作為一項資
產(chǎn)，列示于資產(chǎn)負債表上，應當按照資產(chǎn)的定義予以合理地確認和計量。計提壞
帳準備的方法、提取比例等由公司自行確定，但在確定壞帳準備的計提比例時，
應當根據(jù)公司以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其
他相關(guān)信息合理地估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回或收回的可能
性不大外（如債務單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災
害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務的，以及其他足以證明應收款項可能發(fā)
生損失的證據(jù)和應收款項逾期5年以上），下列各種情況不能全額提取壞帳準備：
　1．當年發(fā)生的應收款項，以及未到期的應收款項；
　 2．計劃對應收款項進行債務重組，或以其他方式進行重組的：
　 3．與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應收款項；
　4．其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應收款項。
　公司對于沒有把握能夠收回的應收款項，個能不計提壞帳準備。
　公司對于不能收回的應收款項應查明原因，追究責任。對有確鑿證據(jù)表明確
實無法收回的應收帳款，如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流最嚴重不
足等，根據(jù)公司的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會批準作為壞帳損失，沖銷提取
的壞帳準備。
　對公司的壞帳損失，只能采用備抵法核算。
　在“資產(chǎn)負債表”上，將“其他應收款”項目移至“應收帳款”項目下，“
應收帳款凈額”改為“應收款項凈額”。其他應收款計提的壞帳準備，在資產(chǎn)負
債表上列示于“壞帳準備”項目內(nèi)，并在會計報表附注中說明。
　公司除按《股份有限公司會計制度》規(guī)定應披露壞帳準備的計提方法等外，
還應在會計報表附注中分項披露如下事項：
　　1．本年度全額計提壞帳準備，或計提壞帳準備的比例較大的（計提比例一般
超過４０％及以上的，下同），應說明計提的比例以及理由；
　2．以前年度已全額計提壞帳準備，或計提壞帳準備的比例較大的，但在本
年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應說明其原因，原估
計計捉比例的理由，以及原估計計提比例的合理性：
　 3．對某些金額較大的應收款項不計提，或計提壞帳比例較低（一般為5％或
低于5％）的理由；
　 4．本年度實際沖銷的應收款項及其理由，其中，實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生
的應收款項應單獨披露。
　 三、會計政策變更的處理
　 公司按本規(guī)定變更相關(guān)會計政策的，應采用追溯調(diào)整法。原按應收帳款余額
的3‰－5‰計提壞帳準備的公司，按本規(guī)定改為其他計提方法或仍按應收帳款余
額百分比法但改變計提比例的，此次作為會計政策變更處理。其后，如公司再改
變壞帳準備的計提方法和比例，則作為會計估計變更處理。公司的短期投資期末
原按成本計價的，按本規(guī)定改為成本與市價孰低計價；存貨原按成本計價的，按
本規(guī)定改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價；長期投資原未計提減值準備，按本規(guī)定
改為計提減值準備的，一律作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法處理。
　 按本規(guī)定變更會計政策采用追溯調(diào)整法的，其會計處理按《企業(yè)會計準則―
會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定執(zhí)行。
　 四、《股份有限公司會計制度》中與已發(fā)布的具體會計準則不一致的，或《
股份有限公司會計制度》中所涉及的概念未說明具體運用方法的，如公允價值等，
均按相關(guān)具體會計準則執(zhí)行。