《小企業(yè)會計制度》：為小企業(yè)量身打造

　　――訪會計準則專家趙西卜博士后

　　本刊記者岳旭琴

　　《會計師》：我國目前的小企業(yè)執(zhí)行的是什么會計制度？

　　趙西卜：按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)設立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)（不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)），從明年開始應執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。我國目前的小企業(yè)中，除個人獨資及合伙形式設立的企業(yè)以外，執(zhí)行的是原行業(yè)會計制度和所有企業(yè)都必須執(zhí)行的7項具體會計準則。

　　《會計師》：明年起，是否所有的小企業(yè)都必須執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》？小企業(yè)在原來執(zhí)行的會計制度和《小企業(yè)會計制度》之間是否有一定的選擇余地？小企業(yè)是否可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》？

　　趙西卜：從制度總說明的相關條款中可以斷定，屬于以下三種情況的小企業(yè)，不執(zhí)行或可以不執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》：

　　1.以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)。這類企業(yè)在業(yè)主權益方面的特殊性，決定其既無法適用《小企業(yè)會計制度》，又無法適用《企業(yè)會計制度》。這類企業(yè)的會計規(guī)范，目前尚處于“真空”地帶。這種局面不會持續(xù)太久。有關部門肯定會專門針對這類企業(yè)制定配套的會計核算辦法或核算指南。

　　2.集團公司內(nèi)部的小企業(yè)。集團公司內(nèi)部的小企業(yè)如果執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，則會使集團公司無法統(tǒng)一會計政策，無法進行報表合并。只要集團母公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，集團公司內(nèi)部的小企業(yè)也必須執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而不能再選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。

　　3.選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)。符合《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的小企業(yè)，按照制度規(guī)定可以執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。若選擇執(zhí)行了《企業(yè)會計制度》，就不能同時選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定。也就是說，符合《小企業(yè)會計制度》規(guī)定條件的小企業(yè)，要么執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，要么執(zhí)行《企業(yè)會計制度》以及相關的配套核算辦法，不應該再把原來執(zhí)行的會計制度作為選擇性制度。

　　《會計師》：《小企業(yè)會計制度》考慮到小企業(yè)的特點，對有些業(yè)務處理適當簡化。您認為這種做法從短期和長期來看，對小企業(yè)會有哪些有利或者不利的影響？

　　趙西卜：這種簡化的做法對不同小企業(yè)會計工作的影響是有差別的。對于可能在不久的將來就會轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)來說，如果原來執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，在其執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，勢必會加大會計政策變更的調(diào)整工作量。對于在可預見的未來不會轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)來說，對某些業(yè)務簡化處理，相對于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而言，其會計核算工作量可大大簡化。財務人員可以把更多的精力放在企業(yè)內(nèi)部控制、財務分析和決策等工作上來，節(jié)約會計核算成本，提高會計預測、分析、決策效益。

　　另外，簡化會計處理的做法，對不同企業(yè)業(yè)績的影響也不同。如《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)可以不計提固定資產(chǎn)減值準備。但是，如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，就會因未計提減值而夸大本期業(yè)績。但從長期來看，固定資產(chǎn)要按歷史成本計提折舊，這又直接導致未來業(yè)績減少。再比如，專門借款發(fā)生的借款利息，按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，專門借款利息資本化金額不與資本支出掛鉤，這可能會導致資本化金額夸大，進而多計固定資產(chǎn)價值，少計本期利潤，但長遠看又會使未來時期多計折舊，少計利潤。再有，長期股權投資以權益法核算時，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，不單獨核算股權投資差額，不對該差額進行攤銷，因而當出現(xiàn)出資額小于其在受資企業(yè)所有者權益中所占份額時，會減少投資期間前面時期的投資收益，但轉(zhuǎn)讓投資時，又會因賬面投資成本較大而使轉(zhuǎn)讓投資的收益減少或者損失增大。總之，簡化的處理方法對小企業(yè)業(yè)績的影響，主要表現(xiàn)為損益在哪個時期記錄以及記錄多少等方面，一般不會影響其業(yè)績總量。不過，這些影響對于小企業(yè)而言，因其數(shù)額不大，因而對各期損益的影響也不會很大。

　　《會計師》：對于明年就要執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，您認為它們在執(zhí)行中可能會遇到那些困難？從現(xiàn)在開始，它們需要在哪些方面做準備？

　　趙西卜：執(zhí)行中的困難的地方不僅僅是在中國存在�！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)對于長期資產(chǎn)可以不計提減值準備，但是對于流動資產(chǎn)還是要提的。而大多數(shù)小企業(yè)目前一般是不提減值準備的。對于有形資產(chǎn)的減值測試將會是執(zhí)行中的一個難點。實際上，從工作的角度上來講，最難的是整個核算之前的準備工作，比如說，要實行新制度，肯定要清產(chǎn)核資。如果小企業(yè)規(guī)模比較大，可以請事務所來做，但如果規(guī)模太小，又沒有這方面的人員，則做起來就會很難。

　　制度轉(zhuǎn)換是一項復雜的工作，既要按規(guī)定做好新舊轉(zhuǎn)換，又要考慮會計制度選擇，同時還要考慮自身的制度建設。為了做好制度轉(zhuǎn)換工作，我認為，小企業(yè)至少應做好以下四個方面的工作：

　　1.認真學習、領會《小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》的精神、方法，詳細分析不同的會計方法對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的影響，以便從會計管理角度正確選擇會計制度，并為適應會計制度而改進相應的管理工作，如加強預算管理、應收賬款管理、存貨管理、投資管理和信息化建設與利用等。

　　2.站在企業(yè)成長角度，合理選擇會計制度。預計不久的將來會成長成中型企業(yè)或大型企業(yè)的，最好選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。預計在較長時間內(nèi)規(guī)模不會有較大變化的，可以選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。

　　3.抓緊制定適宜本企業(yè)特點的內(nèi)部核算辦法，為會計制度的有效實施做好方法準備。

　　4.建立詳細的內(nèi)部分析報告制度。小企業(yè)會計制度主要還是針對企業(yè)對外報告的成本效益而進行的制度簡化，但簡化的做法可能對企業(yè)內(nèi)部管理產(chǎn)生負面影響。企業(yè)應建立比較詳細的內(nèi)部分析報告制度，為企業(yè)管理提供詳實的分析材料和改進建議。

　　《會計師》：您認為《小企業(yè)會計制度》是一種將長期執(zhí)行的制度，還是僅僅是一種過渡產(chǎn)品？

　　趙西卜：小企業(yè)與一般企業(yè)執(zhí)行差別報告制度的做法肯定是長久的。至于小企業(yè)的會計規(guī)范是以我們現(xiàn)在的制度形式存在，還是以西方有些國家的準則形式存在，僅僅是個形式問題，并沒有實質(zhì)性的區(qū)別。會計規(guī)范的不同主要在于細節(jié)上，即會計處理的具體方法上，而不在于形式。

　　可以說，無論經(jīng)濟怎么發(fā)展，都會有小企業(yè)；只要有小企業(yè)，就應有單獨針對小企業(yè)的會計規(guī)范，無論是以制度還是準則的形式存在。(《會計師》)

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