江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通
知》的通知
2003年8月14日 蘇地稅發(fā)[2003]163號
各省轄市及蘇州工業(yè)園區(qū)地方稅務(wù)局，常熟市地方稅務(wù)局，省地方稅務(wù)局直屬征收局、稅務(wù)稽查局
：
現(xiàn)將國稅發(fā)[2003]45號《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的
通知》（以下簡稱《通知》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并補充如下意見，請一并貫徹執(zhí)行。
一、《通知》第三條第（三）項中所稱“資產(chǎn)負債表日后事項”，是指調(diào)整事項，不包括非調(diào)整事
項。調(diào)整事項與非調(diào)整事項的劃分標(biāo)準參照〈企業(yè)會計準則――資產(chǎn)負債表日后事項〉的規(guī)定執(zhí)行
。
二、《通知》第三條第（三）項中所稱“年終申報納稅前”，是指次年的4月30日前。
三、關(guān)于企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處理股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失的扣除，仍按照《國家稅務(wù)
總局關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）第二條第（三）款的規(guī)
定執(zhí)行。
四、《通知》第四條第（三）項中，關(guān)于納稅人向主管地稅機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除書面申請的
時間，仍按照國稅發(fā)[1997]190號文件的規(guī)定執(zhí)行，即一般不得超過年度終了后四十五日。除特
殊情況經(jīng)批準延期申報的外，各省轄市地稅局報送省局審批材料的時間不得超過次年3月10日。
五、企業(yè)為全體雇員繳納的補充養(yǎng)老保險，在每年不超過本企業(yè)職工一個半月的平均工資額度內(nèi)準
予稅前扣除：企業(yè)為全體雇員繳納的補充醫(yī)療保險在工資總額4%以內(nèi)的部分，準予稅前扣除。
六、企業(yè)計提壞帳準備金的范圍，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行；壞帳準備金的提取比例仍為
5‰；企業(yè)發(fā)生壞帳損失的稅前扣除仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
七、《通知》第九條所稱“適當(dāng)證明”，是指購買方退回的購貨方發(fā)票，或購買方取得的當(dāng)?shù)刂鞴?br>稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單和紅字發(fā)票。
八、企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的辦公通訊費用，憑相關(guān)的、真實合法的憑證據(jù)實在稅
前扣除，以辦公通訊費名義向職工發(fā)放的現(xiàn)金應(yīng)并入工資總額，不得直接在稅前扣除。

國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》
需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知
2003年4月24日 國稅發(fā)[2003]45號
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
自2001年《企業(yè)會計制度》（財會字[2000]25號）執(zhí)行以來，基層稅務(wù)機關(guān)和許多企業(yè)財務(wù)
人員普遍反映，稅法與會計制度適度分離是必要的，但差異也需要協(xié)調(diào)。為減輕納稅人財務(wù)核算成
本和降低征納雙方遵從稅法的成本，有利于企業(yè)所得稅政策的貫徹執(zhí)行和加強征管，經(jīng)與財政部等
有關(guān)部門共同研究，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就貫徹執(zhí)行企業(yè)
會計制度需要調(diào)整的若干所得稅政策問題通知如下：
一、關(guān)于企業(yè)投資的借款費用
納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要
資本化計入有關(guān)投資的成本。
二、關(guān)于企業(yè)捐贈
　　（一）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包
括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。
　　企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。
（二）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。

（三）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入，并入當(dāng)
期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅
確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得
。
企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)�來銷售處置時，可按
稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。
三、關(guān)于企業(yè)提取的準備金
（一）企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收
規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風(fēng)險準備或工資
準備
等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。
（二）企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值
恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無
形資產(chǎn)，可按提取準備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。
　�。ㄈ�）企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項準備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\用了謹慎原則，
并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。
企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告
年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅
調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。
四、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害
（一）企業(yè)的各項資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回
的金額以及責(zé)任和保險賠償后，應(yīng)確認為財產(chǎn)損失。
（二）企業(yè)須及時申報扣除財產(chǎn)損失，需要相關(guān)稅務(wù)機關(guān)審核的，應(yīng)及時報核，不得在不同納
稅年度人為調(diào)劑。企業(yè)非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣
除。
確因稅務(wù)機關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，必須調(diào)整所屬年度的申報表
，并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。
（三）稅務(wù)機關(guān)受理的企業(yè)申報的各項財產(chǎn)損失，原則上必須在年終申報納稅之前履行審核審
批手續(xù)，各級稅務(wù)機關(guān)須按規(guī)定時限履行審核程序，除非對資產(chǎn)是否發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷
發(fā)生爭議，不得無故拖延，否則將按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)
規(guī)定追究責(zé)任；發(fā)生爭議的，應(yīng)及時請示上級稅務(wù)機關(guān)。
（四）當(dāng)存貨發(fā)生以下一項或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：
1．已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨；
2．已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
3．經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
4．其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
（五）出現(xiàn)下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：
　　1．長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；
2．由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；
3．已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；
4．因固定資產(chǎn)本身原因，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；
5．其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。
（六）當(dāng)無形資產(chǎn)存在以下一項或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：
　　1．已被其他新技術(shù)所替代，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)；
2．已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)；
3．其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)。
（七）當(dāng)投資存在以下一項或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：
　 1．被投資單位已依法宣告破產(chǎn)；
　 2．被投資單位依法撤銷；
　 3．被投資單位連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，并且沒有重新恢復(fù)經(jīng)營的改組等計劃；
4．其他足以證明某項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的情形。
五、關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充
醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。
　　（二）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)
療和失業(yè)保險，可在補繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期
間內(nèi)分期均勻扣除。
　　六、關(guān)于企業(yè)改組
　�。ㄒ唬┓�合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]
18號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]119號
）暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補
價或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，
確認為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。
（二）符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]
118號）第四條第（二）款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失
的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認價值確定，不需
要進行納稅調(diào)整。
（三）企業(yè)為合并而回購本公司股，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變
化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計入應(yīng)納稅所得。
七、關(guān)于租賃的分類標(biāo)準
（一）企業(yè)在對租賃資產(chǎn)進行稅務(wù)處理時，須正確區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃。
（二）區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃標(biāo)準按《企業(yè)會計制度》執(zhí)行。
　　八、關(guān)于壞帳準備的提取范圍
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5‰的壞
帳準備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業(yè)計提壞帳準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)
行。
九、企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。

十、企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補
貼資金，省級人民政府未規(guī)定標(biāo)準的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門標(biāo)準協(xié)商
確定。
企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用標(biāo)準，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定。

十一、本通知自2003年1月1日起執(zhí)行，以前的政策規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定
執(zhí)行。