財(cái)政部辦公廳關(guān)于征求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――終止經(jīng)營(yíng)》意見(jiàn)的函
2002年11月8日　財(cái)辦會(huì)[2002]34號(hào)　
國(guó)務(wù)院各部委辦公廳、各直屬機(jī)構(gòu)辦公廳，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新
疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，有關(guān)中央管理企業(yè)：　　
為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)的信息披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我部起草了《
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――終止經(jīng)營(yíng)》（征求意見(jiàn)稿）�，F(xiàn)將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――終止經(jīng)營(yíng)》（征求意見(jiàn)稿
）及其說(shuō)明予以印發(fā)，請(qǐng)組織征求意見(jiàn)，并于２００２年１１月３０日前將書面意見(jiàn)反饋我部會(huì)計(jì)
司。　　
聯(lián)系人：狄愷王鵬　　電話:(010)68516015 68512503　　傳真:(010)68516015 68553028　
　電子信箱:zhidu2＠,wp.chi＠　　
通信地址：北京市西城區(qū)三里河財(cái)政部會(huì)計(jì)司制度二處　　郵政編碼：１００８２０附件１：企業(yè)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――終止經(jīng)營(yíng)（征求意見(jiàn)稿）　　　
引言　�。保�本準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)的信息披露�！　�
定義　　２．本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ)，其定義為：　　
（１）終止經(jīng)營(yíng)，指滿足以下所有條件的企業(yè)的組成部分：　　
①企業(yè)按照一項(xiàng)單獨(dú)計(jì)劃，實(shí)質(zhì)上對(duì)該組成部分進(jìn)行整體處置、零星處置或放棄該組成部分；　　

②該組成部分代表一個(gè)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)范圍或一個(gè)主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)；　　
③該組成部分在經(jīng)營(yíng)上和編制財(cái)務(wù)報(bào)告上能夠與其他部分區(qū)分開來(lái)�！　�
上述“實(shí)質(zhì)上對(duì)該組成部分進(jìn)行整體處置”是指在一項(xiàng)單獨(dú)交易中出售該組成部分、分拆該組成部
分或以該組成部分的所有權(quán)換入其他企業(yè)的股份后分給企業(yè)的股東等；“實(shí)質(zhì)上對(duì)該組成部分進(jìn)行
零星處置”是指逐項(xiàng)出售該組成部分的資產(chǎn)和清償其負(fù)債等�！　�
（２）初始披露事項(xiàng)，指在終止經(jīng)營(yíng)的情況下，以下兩個(gè)事項(xiàng)中較早發(fā)生的事項(xiàng)：　
　①企業(yè)就歸屬于終止經(jīng)營(yíng)的幾乎全部資產(chǎn)簽訂了一項(xiàng)約束性銷售協(xié)議；　　
②企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)了一項(xiàng)詳細(xì)、正式的終止經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，并公告了該計(jì)劃�！　。常�不符
合本準(zhǔn)則規(guī)定的終止經(jīng)營(yíng)定義的重組、交易或事項(xiàng)不應(yīng)稱作終止經(jīng)營(yíng)�！　�
披露　　初始披露　　
４．企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始披露事項(xiàng)發(fā)生的當(dāng)期及以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)告中，披露下列與終止經(jīng)營(yíng)有關(guān)的信
息：　　
（１）對(duì)終止經(jīng)營(yíng)的說(shuō)明；　　
（２）按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――分部報(bào)告》報(bào)告的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部；　　
（３）初始披露事項(xiàng)的發(fā)生日期和性質(zhì)；　�。ǎ矗┤绻�終止經(jīng)營(yíng)預(yù)期完成的日期或期間已知或可
確定，則應(yīng)當(dāng)披露這一日期或期間；　�。ǎ担┵Y產(chǎn)負(fù)債表日待處置資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額和待清償
負(fù)債的賬面價(jià)值總額；　�。ǎ叮┙K止經(jīng)營(yíng)在正�；顒�(dòng)中所產(chǎn)生的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)或損失的金額
，以及所得稅費(fèi)用；　　（７）可歸屬于終止經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量的金
額�！　。担�如果初始披露事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該財(cái)務(wù)報(bào)告期的財(cái)務(wù)報(bào)告
中披露本準(zhǔn)則第４條所要求披露的信息�！　「�新披露　�。叮�如果與待處置資產(chǎn)或待清償負(fù)債有
關(guān)的現(xiàn)金流量的金額或時(shí)間發(fā)生了重大變化，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露這一事實(shí)以及導(dǎo)致這些
變化的事項(xiàng)�！　∑渌�披露　�。罚�如果企業(yè)對(duì)可歸屬于終止經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行了處置或清償
，或就此簽訂了約束性銷售協(xié)議，則應(yīng)當(dāng)在該事項(xiàng)發(fā)生的當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告中披露下列信息：　�。�
１）可歸屬于終止經(jīng)營(yíng)的、于資產(chǎn)處置或負(fù)債清償時(shí)確認(rèn)的損益，以及所得稅費(fèi)用；　�。ǎ玻┢�
業(yè)已簽訂的一項(xiàng)或多項(xiàng)約束性銷售協(xié)議的凈資產(chǎn)的銷售凈價(jià)或價(jià)格范圍（扣除預(yù)計(jì)發(fā)生的處置成本
后）、現(xiàn)金流量的預(yù)期流入的時(shí)間以及該凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值�！　”緶�(zhǔn)則所指上述“凈資產(chǎn)”是指
可歸屬于終止經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)減去相應(yīng)的負(fù)債后的余額。　�。福�企業(yè)應(yīng)當(dāng)在終止經(jīng)營(yíng)完成期間及以前
各個(gè)期間的財(cái)務(wù)報(bào)告中持續(xù)披露本準(zhǔn)則第４條至第７條所要求披露的信息�！　∪绻�企業(yè)實(shí)質(zhì)上已
經(jīng)完成或放棄了終止經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃，則即使企業(yè)尚未收到與該項(xiàng)終止經(jīng)營(yíng)有關(guān)的全部款項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)
為該項(xiàng)終止經(jīng)營(yíng)已經(jīng)完成了�！　。梗�如果企業(yè)放棄或撤回了原先已報(bào)告為終止經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃，企業(yè)
應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)及其對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響，其中包括對(duì)該項(xiàng)終止經(jīng)營(yíng)已確認(rèn)的以前期間減值準(zhǔn)備的
轉(zhuǎn)回�！　�對(duì)各項(xiàng)終止經(jīng)營(yíng)的分別披露　�。保埃�企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別各項(xiàng)終止經(jīng)營(yíng)披露本準(zhǔn)則規(guī)定的所
有應(yīng)披露的信息�！　�對(duì)以前各期的重新披露　�。保保�初始披露事項(xiàng)發(fā)生后編制的財(cái)務(wù)報(bào)告提供
的以前各期的比較信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與本準(zhǔn)則第４條至第１０條要求相類似的方式進(jìn)行重新披露
，以區(qū)分持續(xù)經(jīng)營(yíng)和終止經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和現(xiàn)金流量�！　≡谥衅谪�(cái)務(wù)報(bào)告中的披
露　　１２．企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露自上一年度財(cái)務(wù)報(bào)告日以來(lái)，與終止經(jīng)營(yíng)有關(guān)的
重大活動(dòng)或事項(xiàng)，以及與待處置資產(chǎn)和待清償負(fù)債有關(guān)的現(xiàn)金流量金額或時(shí)間的重大變化�！　°�
接辦法　�。保常畬�(duì)于本準(zhǔn)則施行之日以前存在的但至今還未完成的終止經(jīng)營(yíng)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)按照本
準(zhǔn)則的要求在２００Ｘ年Ｘ月Ｘ日以后的財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露。　　附則　�。保矗�本準(zhǔn)則自２０
０Ｘ年Ｘ月Ｘ日起施行。附件２：關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――終止經(jīng)營(yíng)（征求意見(jiàn)稿）》的說(shuō)明　　
為了規(guī)范企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)的信息披露，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，進(jìn)一步完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
體系，我們起草了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――終止經(jīng)營(yíng)》（以下簡(jiǎn)稱“本準(zhǔn)則”）（征求意見(jiàn)稿）�，F(xiàn)將
征求意見(jiàn)稿（以下簡(jiǎn)稱“本稿”）的有關(guān)問(wèn)題說(shuō)明如下：　　一、關(guān)于本準(zhǔn)則的起草背景　　通常
，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)都是假設(shè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。如果企業(yè)發(fā)生了終止經(jīng)營(yíng)，應(yīng)區(qū)分持續(xù)經(jīng)營(yíng)和
終止經(jīng)營(yíng)的信息，以使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者能夠合理地預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量、獲利能力和財(cái)務(wù)狀況。
因此，為規(guī)范企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)的信息披露，保證對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，財(cái)政部決定將《
終止經(jīng)營(yíng)》項(xiàng)目列入近期工作計(jì)劃。在認(rèn)真研究了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、證券市場(chǎng)的發(fā)展和國(guó)有企業(yè)改
革的要求，以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞等組織和國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)
文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，從２００２年開始，財(cái)政部著手研究制定《終止經(jīng)營(yíng)》，１０月份形成了征求意見(jiàn)
稿�！　《�、關(guān)于本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容　　本準(zhǔn)則主要規(guī)范企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)的信息披露，主要解決三個(gè)
方面的問(wèn)題：如何界定終止經(jīng)營(yíng)、何時(shí)將終止經(jīng)營(yíng)予以披露、終止經(jīng)營(yíng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響有哪些。
本準(zhǔn)則區(qū)別于其他準(zhǔn)則的一個(gè)主要特點(diǎn)是屬于披露準(zhǔn)則，目的是區(qū)分持續(xù)經(jīng)營(yíng)和終止經(jīng)營(yíng)的信息，
以使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者能夠合理地預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量、獲利能力和財(cái)務(wù)狀況�！　”緶�(zhǔn)則由于是
披露準(zhǔn)則，因此主要針對(duì)終止經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的發(fā)生、變化和處置或開始處置作了不同的披露要求，分別
為初始披露（終止經(jīng)營(yíng)的初始披露事項(xiàng)發(fā)生時(shí)）、更新披露（與終止經(jīng)營(yíng)有關(guān)現(xiàn)金流量金額或時(shí)間
發(fā)生重大變化時(shí)）和其他披露（開始處置或已處置資產(chǎn)或清償負(fù)債時(shí)或簽訂了約束性銷售協(xié)議時(shí)）
�！　∪�、關(guān)于終止經(jīng)營(yíng)的定義　　本準(zhǔn)則最主要的問(wèn)題是如何界定終止經(jīng)營(yíng)。終止經(jīng)營(yíng)是本準(zhǔn)則
中最重要的一個(gè)概念。在終止經(jīng)營(yíng)的界定上，存在兩種不同的觀點(diǎn)：一是認(rèn)為終止經(jīng)營(yíng)是指業(yè)務(wù)的
終止經(jīng)營(yíng)，不僅僅限于分部的終止經(jīng)營(yíng)，如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、澳大利亞、美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第
１４４號(hào)（SFAS144）》；另一種觀點(diǎn)是認(rèn)為終止經(jīng)營(yíng)是指分部的終止經(jīng)營(yíng)，如美國(guó)《會(huì)計(jì)原則委
員會(huì)意見(jiàn)書第３０號(hào)（APBOpinion30）》。本稿傾向于第一種觀點(diǎn)，但是在界定終止經(jīng)營(yíng)時(shí)必須強(qiáng)
調(diào)“必須存在一項(xiàng)單獨(dú)的終止經(jīng)營(yíng)計(jì)劃”，否則不能稱其為終止經(jīng)營(yíng)。　　四、關(guān)于終止經(jīng)營(yíng)的確
認(rèn)和計(jì)量　　關(guān)于終止經(jīng)營(yíng)的確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)規(guī)范，目前存在兩種模式：一是終止經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則只規(guī)
定終止經(jīng)營(yíng)信息的披露，其確認(rèn)和計(jì)量由其他準(zhǔn)則予以規(guī)范，如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是終止經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則
既規(guī)范終止經(jīng)營(yíng)信息的披露，又規(guī)范相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量，如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《原則公告草稿
（DSOP）》。本稿考慮到我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷完善以及準(zhǔn)則體系的一致性，傾向于第一種模式
�！　∥濉㈥P(guān)于終止經(jīng)營(yíng)信息的披露　　關(guān)于終止經(jīng)營(yíng)的披露有兩種處理方式：一是有關(guān)終止經(jīng)營(yíng)
的披露既包括在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示，又包括在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露，如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。原因在于
，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，“披露”既包括在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示，又包括在會(huì)計(jì)報(bào)
表附注中披露；二是有關(guān)終止經(jīng)營(yíng)的披露僅指在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露，不涉及在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列
示。原因在于“披露”僅包括在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露。本稿認(rèn)為，為與即將發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)
則――財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》有關(guān)披露的定義保持一致，傾向于第二種處理方式�！　×�、關(guān)于終止經(jīng)
營(yíng)的成果在利潤(rùn)表中的列示方式　　目前，關(guān)于終止經(jīng)營(yíng)的結(jié)果在利潤(rùn)表中的列示方式存在兩種不
同的觀點(diǎn)：一是有關(guān)終止經(jīng)營(yíng)的結(jié)果在利潤(rùn)表中不應(yīng)作為非常項(xiàng)目列示，但應(yīng)由終止經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則規(guī)范
，如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是有關(guān)終止經(jīng)營(yíng)的結(jié)果在利潤(rùn)表中不應(yīng)作為非常項(xiàng)目列示，但應(yīng)由其他準(zhǔn)則
規(guī)范，如財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則等。不能作為非常項(xiàng)目列示的原因是企業(yè)管理當(dāng)局可
以控制終止經(jīng)營(yíng)，表現(xiàn)為終止經(jīng)營(yíng)必須以企業(yè)管理當(dāng)局出售或以其他方式處置經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要部分的
單項(xiàng)計(jì)劃為基礎(chǔ)，并不符合非常項(xiàng)目的定義（即“明顯地區(qū)別企業(yè)正�；顒�(dòng)的事項(xiàng)或交易，因此預(yù)
計(jì)不會(huì)經(jīng)常發(fā)生或定期發(fā)生的收益或費(fèi)用”）。本稿認(rèn)為，為保持與即將發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―
―財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》有關(guān)披露定義的一致性，且本準(zhǔn)則屬于披露準(zhǔn)則，即有關(guān)終止經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)信息的披
露，僅限于在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出披露，而不涉及在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示，并且在這一方面與國(guó)際會(huì)
計(jì)準(zhǔn)則允許在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露作出選擇的規(guī)定相一致，因此，本稿傾向于第
二種觀點(diǎn)，有關(guān)終止結(jié)營(yíng)結(jié)果在利潤(rùn)表中的列示，由財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)準(zhǔn)則或其他準(zhǔn)則作出規(guī)定。同
時(shí)，這種處理對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不會(huì)產(chǎn)生太大的影響。