財政部辦公廳關于征求《企業(yè)會計準則――終止經營》意見的函
2002年11月8日　財辦會[2002]34號　
國務院各部委辦公廳、各直屬機構辦公廳，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新
疆生產建設兵團財務局，有關中央管理企業(yè)：　　
為適應社會主義市場經濟發(fā)展，規(guī)范企業(yè)終止經營的信息披露，提高會計信息質量，我部起草了《
企業(yè)會計準則――終止經營》（征求意見稿）。現將《企業(yè)會計準則――終止經營》（征求意見稿
）及其說明予以印發(fā)，請組織征求意見，并于２００２年１１月３０日前將書面意見反饋我部會計
司�！　�
聯系人：狄愷王鵬　　電話:(010)68516015 68512503　　傳真:(010)68516015 68553028　
　電子信箱:zhidu2＠,wp.chi＠　　
通信地址：北京市西城區(qū)三里河財政部會計司制度二處　　郵政編碼：１００８２０附件１：企業(yè)
會計準則――終止經營（征求意見稿）　　　
引言　�。保�本準則規(guī)范企業(yè)終止經營的信息披露�！　�
定義　　２．本準則使用的下列術語，其定義為：　　
（１）終止經營，指滿足以下所有條件的企業(yè)的組成部分：　　
①企業(yè)按照一項單獨計劃，實質上對該組成部分進行整體處置、零星處置或放棄該組成部分；　　

②該組成部分代表一個獨立的主要業(yè)務范圍或一個主要經營地區(qū)；　　
③該組成部分在經營上和編制財務報告上能夠與其他部分區(qū)分開來�！　�
上述“實質上對該組成部分進行整體處置”是指在一項單獨交易中出售該組成部分、分拆該組成部
分或以該組成部分的所有權換入其他企業(yè)的股份后分給企業(yè)的股東等；“實質上對該組成部分進行
零星處置”是指逐項出售該組成部分的資產和清償其負債等�！　�
（２）初始披露事項，指在終止經營的情況下，以下兩個事項中較早發(fā)生的事項：　
�、倨髽I(yè)就歸屬于終止經營的幾乎全部資產簽訂了一項約束性銷售協議；　　
②企業(yè)董事會或類似機構批準了一項詳細、正式的終止經營計劃，并公告了該計劃。　�。常�不符
合本準則規(guī)定的終止經營定義的重組、交易或事項不應稱作終止經營�！　�
披露　　初始披露　　
４．企業(yè)應當在初始披露事項發(fā)生的當期及以后期間的財務報告中，披露下列與終止經營有關的信
息：　　
（１）對終止經營的說明；　　
（２）按《企業(yè)會計準則――分部報告》報告的業(yè)務分部或地區(qū)分部；　　
（３）初始披露事項的發(fā)生日期和性質；　�。ǎ矗┤绻�終止經營預期完成的日期或期間已知或可
確定，則應當披露這一日期或期間；　　（５）資產負債表日待處置資產的賬面價值總額和待清償
負債的賬面價值總額；　�。ǎ叮┙K止經營在正�；顒又兴�產生的收入、費用、利潤或損失的金額
，以及所得稅費用；　　（７）可歸屬于終止經營的經營、投資和籌資活動產生的凈現金流量的金
額�！　。担�如果初始披露事項屬于資產負債表日后事項，則企業(yè)應當在該財務報告期的財務報告
中披露本準則第４條所要求披露的信息�！　「�新披露　　６．如果與待處置資產或待清償負債有
關的現金流量的金額或時間發(fā)生了重大變化，則企業(yè)應當在財務報告中披露這一事實以及導致這些
變化的事項�！　∑渌�披露　　７．如果企業(yè)對可歸屬于終止經營的資產或負債進行了處置或清償
，或就此簽訂了約束性銷售協議，則應當在該事項發(fā)生的當期的財務報告中披露下列信息：　�。�
１）可歸屬于終止經營的、于資產處置或負債清償時確認的損益，以及所得稅費用；　�。ǎ玻┢�
業(yè)已簽訂的一項或多項約束性銷售協議的凈資產的銷售凈價或價格范圍（扣除預計發(fā)生的處置成本
后）、現金流量的預期流入的時間以及該凈資產的賬面價值�！　”緶蕜t所指上述“凈資產”是指
可歸屬于終止經營的資產減去相應的負債后的余額�！　。福�企業(yè)應當在終止經營完成期間及以前
各個期間的財務報告中持續(xù)披露本準則第４條至第７條所要求披露的信息�！　∪绻�企業(yè)實質上已
經完成或放棄了終止經營的計劃，則即使企業(yè)尚未收到與該項終止經營有關的全部款項，也應當認
為該項終止經營已經完成了。　�。梗�如果企業(yè)放棄或撤回了原先已報告為終止經營的計劃，企業(yè)
應當披露這一事實及其對企業(yè)的財務影響，其中包括對該項終止經營已確認的以前期間減值準備的
轉回�！　�對各項終止經營的分別披露　�。保埃�企業(yè)應當分別各項終止經營披露本準則規(guī)定的所
有應披露的信息�！　�對以前各期的重新披露　�。保保�初始披露事項發(fā)生后編制的財務報告提供
的以前各期的比較信息，企業(yè)應當按照與本準則第４條至第１０條要求相類似的方式進行重新披露
，以區(qū)分持續(xù)經營和終止經營的資產、負債、收入、費用和現金流量�！　≡谥衅谪攧請蟾嬷械呐�
露　�。保玻�企業(yè)應當在中期財務報告附注中披露自上一年度財務報告日以來，與終止經營有關的
重大活動或事項，以及與待處置資產和待清償負債有關的現金流量金額或時間的重大變化�！　°�
接辦法　�。保常畬τ诒緶蕜t施行之日以前存在的但至今還未完成的終止經營，企業(yè)也應當按照本
準則的要求在２００Ｘ年Ｘ月Ｘ日以后的財務報告中予以披露。　　附則　�。保矗�本準則自２０
０Ｘ年Ｘ月Ｘ日起施行。附件２：關于《企業(yè)會計準則――終止經營（征求意見稿）》的說明　　
為了規(guī)范企業(yè)終止經營的信息披露，提高會計信息的真實性和完整性，進一步完善我國的會計準則
體系，我們起草了《企業(yè)會計準則――終止經營》（以下簡稱“本準則”）（征求意見稿）�，F將
征求意見稿（以下簡稱“本稿”）的有關問題說明如下：　　一、關于本準則的起草背景　　通常
，企業(yè)的經營都是假設在持續(xù)經營的基礎上進行的。如果企業(yè)發(fā)生了終止經營，應區(qū)分持續(xù)經營和
終止經營的信息，以使財務報表的使用者能夠合理地預測企業(yè)的現金流量、獲利能力和財務狀況。
因此，為規(guī)范企業(yè)終止經營的信息披露，保證對外提供的會計信息的真實、完整，財政部決定將《
終止經營》項目列入近期工作計劃。在認真研究了我國的經濟環(huán)境、證券市場的發(fā)展和國有企業(yè)改
革的要求，以及國際會計準則委員會、美國、英國、澳大利亞等組織和國家的會計準則及相關會計
文獻的基礎上，從２００２年開始，財政部著手研究制定《終止經營》，１０月份形成了征求意見
稿�！　《�、關于本準則規(guī)范的內容　　本準則主要規(guī)范企業(yè)終止經營的信息披露，主要解決三個
方面的問題：如何界定終止經營、何時將終止經營予以披露、終止經營對財務報告的影響有哪些。
本準則區(qū)別于其他準則的一個主要特點是屬于披露準則，目的是區(qū)分持續(xù)經營和終止經營的信息，
以使財務報表的使用者能夠合理地預測企業(yè)的現金流量、獲利能力和財務狀況�！　”緶蕜t由于是
披露準則，因此主要針對終止經營事項的發(fā)生、變化和處置或開始處置作了不同的披露要求，分別
為初始披露（終止經營的初始披露事項發(fā)生時）、更新披露（與終止經營有關現金流量金額或時間
發(fā)生重大變化時）和其他披露（開始處置或已處置資產或清償負債時或簽訂了約束性銷售協議時）
�！　∪�、關于終止經營的定義　　本準則最主要的問題是如何界定終止經營。終止經營是本準則
中最重要的一個概念。在終止經營的界定上，存在兩種不同的觀點：一是認為終止經營是指業(yè)務的
終止經營，不僅僅限于分部的終止經營，如國際會計準則、澳大利亞、美國《財務會計準則公告第
１４４號（SFAS144）》；另一種觀點是認為終止經營是指分部的終止經營，如美國《會計原則委
員會意見書第３０號（APBOpinion30）》。本稿傾向于第一種觀點，但是在界定終止經營時必須強
調“必須存在一項單獨的終止經營計劃”，否則不能稱其為終止經營�！　∷摹㈥P于終止經營的確
認和計量　　關于終止經營的確認和計量的會計規(guī)范，目前存在兩種模式：一是終止經營準則只規(guī)
定終止經營信息的披露，其確認和計量由其他準則予以規(guī)范，如國際會計準則；二是終止經營準則
既規(guī)范終止經營信息的披露，又規(guī)范相關的確認和計量，如國際會計準則理事會的《原則公告草稿
（DSOP）》。本稿考慮到我國會計準則體系的不斷完善以及準則體系的一致性，傾向于第一種模式
。　　五、關于終止經營信息的披露　　關于終止經營的披露有兩種處理方式：一是有關終止經營
的披露既包括在會計報表中的列示，又包括在會計報表附注中的披露，如國際會計準則。原因在于
，在國際會計準則及其他國家的會計準則中，“披露”既包括在會計報表中列示，又包括在會計報
表附注中披露；二是有關終止經營的披露僅指在會計報表附注中的披露，不涉及在會計報表中的列
示。原因在于“披露”僅包括在會計報表附注中的披露。本稿認為，為與即將發(fā)布的《企業(yè)會計準
則――財務報告的列報》有關披露的定義保持一致，傾向于第二種處理方式�！　×�、關于終止經
營的成果在利潤表中的列示方式　　目前，關于終止經營的結果在利潤表中的列示方式存在兩種不
同的觀點：一是有關終止經營的結果在利潤表中不應作為非常項目列示，但應由終止經營準則規(guī)范
，如國際會計準則；二是有關終止經營的結果在利潤表中不應作為非常項目列示，但應由其他準則
規(guī)范，如財務報告的列報準則、固定資產準則等。不能作為非常項目列示的原因是企業(yè)管理當局可
以控制終止經營，表現為終止經營必須以企業(yè)管理當局出售或以其他方式處置經營業(yè)務主要部分的
單項計劃為基礎，并不符合非常項目的定義（即“明顯地區(qū)別企業(yè)正�；顒拥氖马椈蚪灰�，因此預
計不會經常發(fā)生或定期發(fā)生的收益或費用”）。本稿認為，為保持與即將發(fā)布的《企業(yè)會計準則―
―財務報告列報》有關披露定義的一致性，且本準則屬于披露準則，即有關終止經營會計信息的披
露，僅限于在會計報表附注中作出披露，而不涉及在會計報表中的列示，并且在這一方面與國際會
計準則允許在會計報表中列示和會計報表附注中披露作出選擇的規(guī)定相一致，因此，本稿傾向于第
二種觀點，有關終止結營結果在利潤表中的列示，由財務報告的列報準則或其他準則作出規(guī)定。同
時，這種處理對我國現行的會計報表結構不會產生太大的影響。