財(cái)政部辦公廳關(guān)于征求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――每股收益》意見(jiàn)的函
2002年11月8日　財(cái)辦會(huì)[2002]35號(hào)　

國(guó)務(wù)院各部委辦公廳、各直屬機(jī)構(gòu)辦公廳，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政
廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，有關(guān)中央管理企業(yè)：
　　為適應(yīng)我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展需要，規(guī)范上市公司每股收益指標(biāo)的計(jì)算、列報(bào)和披露
原則，我部起草了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――每股收益》（征求意見(jiàn)稿）�，F(xiàn)將《企業(yè)會(huì)計(jì)
準(zhǔn)則――每股收益》（征求意見(jiàn)稿）及其說(shuō)明予以印發(fā)，請(qǐng)組織征求意見(jiàn)，并于２０
０２年１２月１０日前將書(shū)面意見(jiàn)反饋我部會(huì)計(jì)司。
　　聯(lián)系人：狄愷焦曉寧
　　電話:(010)6851250368516007
　　傳真:(010)6855302868516015
　　電子郵箱:jiaoxn＠,lihua＿ruc＠,zhidu2＠
　　地址:北京市西城區(qū)三里河財(cái)政部會(huì)計(jì)司制度二處
　　郵政編碼:100820

附件１：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――每股收益（征求意見(jiàn)稿）　

　　引言
　�。保�本準(zhǔn)則規(guī)范每股收益的計(jì)算、列報(bào)和披露。
　�。玻�本準(zhǔn)則適用于公開(kāi)發(fā)行普通股或潛在普通股的企業(yè)以及準(zhǔn)備在公開(kāi)市場(chǎng)上發(fā)
行這些證券的企業(yè)進(jìn)行每股收益的列報(bào)和披露。
　�。常�當(dāng)同時(shí)提供母公司會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，本準(zhǔn)則只要求在合并信息的
基礎(chǔ)上列報(bào)。
　　定義
　�。矗�本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ)，其定義為：
　　（１）權(quán)益性工具，是指證明擁有對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)在扣除所有負(fù)債以后剩余權(quán)益所
有權(quán)的合同。
　�。ǎ玻┢胀ü�，是指賦予其持有者次于持有其他類別權(quán)益性工具應(yīng)享權(quán)利的權(quán)益
性工具。
　�。ǎ常�潛在普通股，是指可能賦予其持有者享有普通股權(quán)利的合同。
　�。ǎ矗┱J(rèn)股權(quán)證或期權(quán)，是指賦予其持有者購(gòu)買(mǎi)普通股權(quán)利的合同。
　�。ǎ担┕�允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或
債務(wù)清償?shù)慕痤~。
　　基本每股收益
　�。担�基本每股收益應(yīng)按歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)除以當(dāng)期發(fā)行在外的普通
股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算。
　�。叮�計(jì)算基本每股收益時(shí)，可歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)應(yīng)為可供投資者分
配的當(dāng)期凈利潤(rùn)扣除當(dāng)期應(yīng)付優(yōu)先股股利后的數(shù)額。
　�。罚�計(jì)算基本每股收益時(shí)，普通股的數(shù)量應(yīng)為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。
本期內(nèi)發(fā)行的股份和購(gòu)回的股份應(yīng)以其發(fā)行在外的時(shí)間進(jìn)行加權(quán)計(jì)算。
　�。福�企業(yè)當(dāng)期發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變化，但總的資源不發(fā)生相應(yīng)變化時(shí)，應(yīng)
對(duì)當(dāng)期和所有列報(bào)期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整。這些事項(xiàng)不包括潛在
普通股的轉(zhuǎn)換。
　　稀釋的每股收益
　�。梗�計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，可歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)和發(fā)行在外的普通股
股數(shù)應(yīng)根據(jù)所有具稀釋性的潛在普通股的影響進(jìn)行調(diào)整。
　　１０．計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，當(dāng)期可歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)，應(yīng)根據(jù)下列
事項(xiàng)的稅后影響進(jìn)行調(diào)整：
　�。ǎ保┯�(jì)算可歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)時(shí)已扣除的具稀釋性潛在普通股的股利；
　　（２）當(dāng)期具稀釋性潛在普通股的利息；
　　（３）在具稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將形成的收益或費(fèi)用的任何其他變化。
　�。保保�計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，普通股股數(shù)為在計(jì)算基本每股收益時(shí)的股份加權(quán)
平均數(shù)加上全部具稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股時(shí)將發(fā)行的普通股的加權(quán)平均數(shù)量。
具稀釋性潛在普通股應(yīng)視為已在當(dāng)期期初或潛在普通股發(fā)行日轉(zhuǎn)換成普通股。
　　１２．計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，企業(yè)應(yīng)假定已進(jìn)行了具稀釋性的潛在普通股的轉(zhuǎn)
換。發(fā)行收入應(yīng)假定按發(fā)行股份的公允價(jià)值收取。實(shí)際發(fā)行的普通股股數(shù)與按公允價(jià)
值應(yīng)發(fā)行的普通股股數(shù)之間的差額，作為無(wú)對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股處理。
　�。保常�只有當(dāng)潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股會(huì)減少每股持續(xù)正常經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)時(shí)，潛在
普通股才能視為具有稀釋性。
　　列報(bào)
　�。保矗�企業(yè)應(yīng)在利潤(rùn)表內(nèi)或財(cái)務(wù)報(bào)表附注中列示各類普通股的基本和稀釋的每股
收益，同時(shí)以同等明顯的方式列示各列報(bào)期間的基本和稀釋的每股收益，包括基本和
稀釋的每股收益為負(fù)數(shù)的情況。
　�。保担�如果發(fā)行在外的普通股或潛在普通股的數(shù)量由于股票股利或紅股的發(fā)行等
而增加或由于反向股票分割而減少，應(yīng)追溯調(diào)整各列報(bào)期間基本和稀釋的每股收益。
如果這些變化發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后，但在財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之前，對(duì)本期及以前
期間每股收益的計(jì)算應(yīng)按新的股份數(shù)進(jìn)行調(diào)整，并對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行披露。另外，各列報(bào)
期間的基本和稀釋的每股收益應(yīng)根據(jù)以前期間重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的影響和會(huì)計(jì)政策變更引
起的調(diào)整。
　　披露
　　１６．企業(yè)應(yīng)披露以下內(nèi)容：
　�。ǎ保┰谟�(jì)算基本和稀釋的每股收益時(shí)作為分子的金額，以及將這些金額調(diào)整為
當(dāng)期凈損益的過(guò)程；
　　（２）在計(jì)算基本和稀釋的每股收益時(shí)作為分母的普通股的加權(quán)平均數(shù)量，以及
在這些分母之間進(jìn)行調(diào)節(jié)的過(guò)程；
　�。ǎ常┍酒谠谟�(jì)算稀釋的每股收益時(shí)由于具反稀釋性而未包括在加權(quán)平均股數(shù)中
的潛在普通股；
　�。ǎ矗┰谫Y產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間可能發(fā)生的除股票股利、股票
分割及反向股票分割以外的其他普通股或潛在普通股交易。
　　附則
　�。保罚�本準(zhǔn)則自２０ＸＸ年１月１日起施行。

附件２：關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――每股收益》（征求意見(jiàn)稿）的說(shuō)明

　　為了規(guī)范上市公司及處于申請(qǐng)上市過(guò)程中的企業(yè)對(duì)每股收益指標(biāo)的計(jì)算、列報(bào)和
披露，增強(qiáng)不同企業(yè)及同一企業(yè)在不同期間業(yè)績(jī)的可比性，我們起草了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)
則――每股收益》（以下簡(jiǎn)稱“本準(zhǔn)則”）（征求意見(jiàn)稿）�，F(xiàn)將征求意見(jiàn)稿有關(guān)問(wèn)
題說(shuō)明如下：
　　一、關(guān)于本準(zhǔn)則的起草背景
　　關(guān)于“每股收益”的計(jì)算是自１９５０年以后在美國(guó)逐漸發(fā)展起來(lái)的，該主要用
于幫助投資者評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力。目前世界各主要資本市場(chǎng)如美國(guó)、英國(guó)、澳大利
亞、德國(guó)、法國(guó)、加拿大及日本均制定有“每股收益”準(zhǔn)則，要求上市公司及處于申
請(qǐng)上市過(guò)程中的企業(yè)計(jì)算和披露“每股收益”信息。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在其第３３
號(hào)準(zhǔn)則中對(duì)“每股收益”的計(jì)算、列報(bào)和披露等作出了規(guī)定。從項(xiàng)目組了解到的情況
看，無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是美國(guó)、英國(guó)等一些國(guó)家關(guān)于“每股收益”的準(zhǔn)則均要求
計(jì)算基本每股收益和稀釋的每股收益。稀釋的每股收益主要是指可轉(zhuǎn)換為普通股的優(yōu)
先股、可轉(zhuǎn)換債券、期權(quán)及或有可發(fā)行股份等潛在普通股可能向普通股的轉(zhuǎn)換中引起
對(duì)基本每股收益的稀釋效應(yīng)。就我國(guó)目前情況來(lái)講，還不存在優(yōu)先股的情況，可轉(zhuǎn)換
債券、期權(quán)也相對(duì)較少，同時(shí)對(duì)部分企業(yè)實(shí)施的對(duì)高層管理人員或職工的股份期權(quán)計(jì)
劃，其合法性也沒(méi)有明確規(guī)定。在此情況下，“每股收益”準(zhǔn)則中對(duì)這些潛在普通股
的界定以及將國(guó)際上關(guān)于對(duì)“每股收益”的一般會(huì)計(jì)處理原則與會(huì)計(jì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相
結(jié)合是我們?cè)谄鸩葸^(guò)程中面臨的主要問(wèn)題。
　　我國(guó)目前上市公司均按照證監(jiān)會(huì)發(fā)布的“公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格
式準(zhǔn)則”第２號(hào)《年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》中的規(guī)定提供每股收益信息。按照該“內(nèi)
容與格式”準(zhǔn)則，每股收益的計(jì)算應(yīng)遵從以下規(guī)定，即：
　　每股收益＝凈利潤(rùn)／年度末普通股股份總數(shù)
　　如股權(quán)結(jié)構(gòu)在本期內(nèi)發(fā)生變動(dòng)，則在計(jì)算每股收益時(shí)，分母應(yīng)為年度末普通股股
數(shù)的加權(quán)平均數(shù)。
　　根據(jù)這一規(guī)定，我國(guó)企業(yè)目前所提供的只是基本每股收益的信息，而未考慮某些
潛在普通股可能產(chǎn)生的稀釋效應(yīng)。
　　二、關(guān)于本準(zhǔn)則規(guī)范的主要內(nèi)容
　　本準(zhǔn)則側(cè)重研究解決在計(jì)算基本和稀釋的每股收益時(shí)分子和分母的確定，特別是
分母的確定。有關(guān)問(wèn)題包括：
　�。保�計(jì)算基本每股收益時(shí)，對(duì)本期內(nèi)由于增發(fā)股票、發(fā)行新股或?qū)�潛在普通股轉(zhuǎn)
換為普通股以及減少普通股數(shù)量時(shí)，應(yīng)如何計(jì)算期末普通股的加權(quán)平均數(shù)。對(duì)于普通
股加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算，有些國(guó)家的準(zhǔn)則中規(guī)定僅限于那些在本期內(nèi)有權(quán)參與股利分配
的普通股，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將本期發(fā)行在外的所有普通股均考慮在內(nèi)，只是在計(jì)算時(shí)
要同時(shí)考慮其發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)重，對(duì)此，本準(zhǔn)則認(rèn)為鑒于我國(guó)企業(yè)目前股權(quán)結(jié)構(gòu)特
別是普通股的結(jié)構(gòu)安排并不是特別復(fù)雜，發(fā)行在外卻無(wú)權(quán)參與企業(yè)利潤(rùn)分配的普通股
的情況較少，原則上采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定，即企業(yè)當(dāng)期發(fā)行在外所有普通股
均按其發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)重計(jì)入普通股的加權(quán)平均數(shù)中。
　�。玻�計(jì)算基本每股收益時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的可歸屬于普通股股東的凈損益
為當(dāng)期利潤(rùn)在扣除所得稅、少數(shù)股東損益和非常項(xiàng)目及優(yōu)先股股利后的利潤(rùn)額。由于
我國(guó)目前利潤(rùn)表不劃分非常項(xiàng)目，同時(shí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正在進(jìn)行當(dāng)中的改進(jìn)項(xiàng)目
擬取消“非常項(xiàng)目”的劃分，雖然證監(jiān)會(huì)曾對(duì)“非常項(xiàng)目”作出過(guò)定義，但與國(guó)際會(huì)
計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定也有很大不同，本準(zhǔn)則中對(duì)歸屬于普通股股東的凈損益并未提及“非
常項(xiàng)目”。
　�。常畬�(duì)于稀釋每股收益的計(jì)算中，應(yīng)包括所有具稀釋效應(yīng)的潛在普通股，其中包
括在滿足合同協(xié)議中的特定條件時(shí)將發(fā)行的股份，即或有可發(fā)行股份。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
理事會(huì)在其對(duì)第３３號(hào)“每股收益”準(zhǔn)則的改進(jìn)意見(jiàn)中，包含了對(duì)或有可發(fā)行股份的
定義及應(yīng)包括在基本和稀釋每股收益計(jì)算中的或有可發(fā)行股份的具體指南，由于有關(guān)
問(wèn)題尚處于討論階段，本準(zhǔn)則中沒(méi)有對(duì)“或有可發(fā)行股份”進(jìn)行單獨(dú)定義和說(shuō)明。涉
及對(duì)“或有可發(fā)行股份”的情況擬在該準(zhǔn)則的指南中結(jié)合“潛在普通股”的其他情況
一并說(shuō)明。
　　對(duì)于稀釋每股收益的計(jì)算。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他國(guó)家的準(zhǔn)則中列舉的具稀釋效應(yīng)
的潛在普通股主要包括：
　　（１）可轉(zhuǎn)換成普通股的債務(wù)性或權(quán)益性工具，包括優(yōu)先股；
　�。ǎ玻┱J(rèn)股權(quán)證和期權(quán)；
　�。ǎ常┰试S雇員取得普通股作為其一部分酬勞的雇員計(jì)劃和其他股份購(gòu)買(mǎi)計(jì)劃；
　�。ǎ矗┮坏┞男泻贤瑓f(xié)議中的特定條件時(shí)將發(fā)行的股份。
　　對(duì)于上述潛在普通股中，我國(guó)實(shí)踐中基本上只存在可轉(zhuǎn)換債券，期權(quán)的法律地位
還沒(méi)有明確規(guī)定，因此準(zhǔn)則中只原則性地規(guī)定了對(duì)具有稀釋性的潛在普通股應(yīng)計(jì)入稀
釋每股收益的計(jì)算。對(duì)每種潛在普通股在轉(zhuǎn)換過(guò)程中的具體問(wèn)題將在指南中說(shuō)明。
　�。矗�在計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，對(duì)本期應(yīng)歸屬于普通股的凈損益應(yīng)進(jìn)行的相關(guān)調(diào)
整，如可歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)，會(huì)由于具稀釋性潛在普通股一旦轉(zhuǎn)換為普
通股以后所節(jié)省的股利、利息和其他收益或費(fèi)用而增加，同時(shí)有關(guān)股利、利息和其他
收益或費(fèi)用的金額，應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的稅收影響。
　�。担�在衡量某些潛在普通股是否具稀釋性時(shí)，本準(zhǔn)則中采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的
規(guī)定，即以是否會(huì)減少每股持續(xù)正常經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)作為衡量潛在普通股是否具稀釋性的
尺度。持續(xù)正常經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)是指在扣除優(yōu)先股股利和與非持續(xù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的項(xiàng)目后的正
常經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)，不包括會(huì)計(jì)政策變更及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的影響。該項(xiàng)目應(yīng)結(jié)合“終
止經(jīng)營(yíng)”、“財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)”及“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”準(zhǔn)則
要求提供的信息綜合考慮。
　�。叮畬�(duì)“每股收益”信息的列報(bào)，本準(zhǔn)則中規(guī)定可以在利潤(rùn)表中列報(bào)，也可以在
財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以列報(bào)。但不論放在表內(nèi)、表外，對(duì)所有列報(bào)期間的基本和稀釋的
每股收益應(yīng)以同樣明顯的方式予以列示，以方便使用者進(jìn)行比較。
　　７．國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)改進(jìn)項(xiàng)目中要求企業(yè)在計(jì)算和披露以當(dāng)期凈損益為基礎(chǔ)
的基本和稀釋每股收益的同時(shí)，還應(yīng)披露以持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益為基礎(chǔ)的基本和稀釋的每股
收益。本準(zhǔn)則中并未要求提供以持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益為基礎(chǔ)的每股收益信息，主要是考慮到
如果需要，使用者可以從“終止經(jīng)營(yíng)”等其他準(zhǔn)則要求披露的信息中進(jìn)行計(jì)算。
　　三、對(duì)本準(zhǔn)則中涉及的其他問(wèn)題的說(shuō)明
　�。保�在對(duì)“權(quán)益性工具”進(jìn)行定義時(shí)，國(guó)際準(zhǔn)則及其他國(guó)家的準(zhǔn)則均將其定義為
“金融工具或其他合同”，由于我國(guó)目前還沒(méi)有“金融工具”準(zhǔn)則，因此，準(zhǔn)則中將
權(quán)益性工具定義為對(duì)“資產(chǎn)扣除全部負(fù)債后剩余權(quán)益的合同”。
　　２．對(duì)于不同方式的企業(yè)合并，作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股包括在每股收益的計(jì)算有
不同的規(guī)定。鑒于我國(guó)目前還沒(méi)有出臺(tái)企業(yè)合并準(zhǔn)則，對(duì)于權(quán)益結(jié)合式企業(yè)合并及購(gòu)
買(mǎi)式企業(yè)合并中所發(fā)行的股份，在計(jì)算每股收益時(shí)的處理方法未予提及。