外資企業(yè)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理



外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理保持了高度的
一致性�！蛾P(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)接受捐贈(zèng)稅務(wù)處理的通知》
（國(guó)稅發(fā)?１９９９?１９５號(hào)）中規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)
在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)按照合理價(jià)格估
價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年度收益，在彌補(bǔ)以前年度所
發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額
數(shù)額較大，企業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)
關(guān)批準(zhǔn)，可在不超過(guò)５年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
會(huì)計(jì)上，新制度保留了《關(guān)于印發(fā)＜外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備
退稅和接受捐贈(zèng)有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定＞的通知》（財(cái)會(huì)字?２０００?
００５號(hào)）的規(guī)定，明確外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按下列
辦法處理：企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)增設(shè)“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”
科目，核算企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)價(jià)值。
１． 企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有
關(guān)憑據(jù)確定的價(jià)值以及發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸
記“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”、“銀行存款”等科目。
２． 年度終了，企業(yè)應(yīng)按“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余
額，借記“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)繳的
所得稅（或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算應(yīng)繳的所得
稅，下同），貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”科目，按接受捐贈(zèng)的
固定資產(chǎn)的價(jià)值扣除應(yīng)繳所得額后的差額，貸記“資本公積”科目。
３． 如果企業(yè)接受的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，
經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過(guò)５年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納所得
稅的，企業(yè)應(yīng)在年度終了，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值，借記“待轉(zhuǎn)
捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按本期應(yīng)繳的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)
交所得稅”科目，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值扣除本期應(yīng)繳所得稅的
差額，貸記“資本公積”科目。
我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)處理規(guī)定還不夠全面，主要體現(xiàn)在對(duì)年終清
算后應(yīng)納所得稅額小于零的情況未作明確。為便于操作，現(xiàn)根據(jù)該筆
業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，結(jié)合上述規(guī)定舉例說(shuō)明其會(huì)計(jì)處理方法。
例：某外商投資企業(yè)于２０００年９月１日，接受某單位捐贈(zèng)的
設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)值５０００００元，未發(fā)生其他費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理如
下：
（１）收到接受捐贈(zèng)的設(shè)備時(shí)：
借：固定資產(chǎn) ５０００００
貸：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值 ５０００００
（２）年度終了，企業(yè)將接受捐贈(zèng)的價(jià)值計(jì)入當(dāng)年所得，該筆業(yè)
務(wù)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額５０００００元，按照調(diào)整后應(yīng)納稅所得額的
情況分別作如下處理：
①應(yīng)納稅所得額大于５０００００元，若調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為
６０００００元，按規(guī)定應(yīng)納企業(yè)所得稅１９８０００元（６０００
００×３３％），作分錄如下：
借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值 ５０００００
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 １６５０００（５００００
０×３３％）
資本公積――其他資本公積 ３３５０００
同時(shí)：
借：所得稅 ３３０００
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 ３３０００（６０００００×
３３％－１６５０００）
②應(yīng)納稅所得額等于５０００００元，同①第一筆分錄。
③應(yīng)納稅所得額小于５０００００元且大于０，若調(diào)整后應(yīng)納稅
所得額為４０００００元，按規(guī)定應(yīng)納企業(yè)所得稅１３２０００元
（４０００００×３３％）。
借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值 ５０００００
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 １３２０００
資本公積――其他資本公積 ３６８０００
④調(diào)整后應(yīng)納稅所得額小于０。
借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值 ５０００００
貸：資本公積――其他資本公積 ５０００００
本例中如果該企業(yè)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許在５年內(nèi)平均
計(jì)入應(yīng)納稅所得額，那么，每年計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額為１０００
００元（５０００００／５＝１０００００），在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，
每年沖回“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”的金額為１０００００元，其會(huì)計(jì)處
理方法不變。