權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資差額攤銷的核算
一、資料：
2000年9月1日甲公司以1600000元投資于乙公司普通股，乙公司在甲公司投資前的股權(quán)為5000
000元，資本公積200000元，盈余公積400000元，未分配利潤(rùn)200000元 。根據(jù)投資協(xié)議，甲公司的
投資份額應(yīng)占乙公司所有者權(quán)益的20%。乙公司采用賬結(jié)法核算當(dāng)期損益，股權(quán)投資差額在10年內(nèi)
攤銷。
二、要求：
編制甲公司投資成本入賬和股權(quán)投資差額攤銷的會(huì)計(jì)分錄。
三、答案：
1、甲公司投資后乙公司所有者權(quán)益數(shù)額：
5000000＋200000+400000+200000+1600000=7400000（元）
2、甲公司應(yīng)享有乙公司所有者權(quán)益份額：
7400000×20%=1480000（元）
3．甲公司初始投資成本與應(yīng)享有乙公司所有者權(quán)益份額的差額：
1600000－1480000=120000（元）
4．投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――股票投資（報(bào)資成本） 1600000
貸：銀行存款 1600000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――股票投資（股權(quán)投資差額） 120000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――股票投資（投資成本） 120000
5、股權(quán)投資差額的攤銷：
（1）2000年攤銷額：
120000÷10÷12×4= 4000（元）
借：投資收益――股權(quán)投資差額攤銷 4000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――股票投資（股權(quán)投資差額） 4000
（2）2001年~2009年每年度的攤銷額：
120000÷10=12000（元）
借：投資收益――股權(quán)投資差額攤銷 12000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――股票投資（股權(quán)投資差額） 12000
（3）2010年攤銷額：
120000÷10÷12×8=8000（元）或：120000－4000－12000×9=8000（元）
借：投資收益――股權(quán)投資差額攤銷 8000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――股票投資（股權(quán)投資差額） 8000
四、解題指導(dǎo)：
1、股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所
有者權(quán)益份額的差額。

這里的所有著權(quán)益是指屬于有表決權(quán)資本所享有的部分。股權(quán)投資差額應(yīng)在取得股權(quán)時(shí)，按照
取得股權(quán)時(shí)被投資單位所有者權(quán)益總額計(jì)算確定。
2、當(dāng)初始投資成本高于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額時(shí)，應(yīng)按其差額相應(yīng)調(diào)減初始投資
成本，當(dāng)初始投資成本低于應(yīng)亨有被投資單位所有者權(quán)益份額時(shí)，應(yīng)按其差額相應(yīng)調(diào)增初始投資成
本。新的投資成本(即初始投資成本減去或加上股權(quán)投資差額后的余額)應(yīng)等于按持股比例計(jì)算的
應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額。
3．對(duì)于股權(quán)投資差額的處理。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)在一定的期限內(nèi)平均攤銷計(jì)人損益。如果
投資合同規(guī)定了投資期限，股權(quán)投資差額的攤銷時(shí)間接投資期限攤銷。如果投資合同沒(méi)有規(guī)定投資
期限的，初始投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不用過(guò)10年（含10年
）的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年（
含10年）的期限攤銷，攤銷金額計(jì)人當(dāng)期投資收益．
4．在股權(quán)投資差攤銷時(shí)，初始投資成本高于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的股權(quán)投資攤
銷額，應(yīng)沖減每期的投資收益，記入“投資收益”賬戶的借方；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單
位所有著權(quán)益份額的股權(quán)投資攤銷額，應(yīng)增加每期的投資收益，記入“投資收益”賬戶的貸方，本
題內(nèi)容為前者，因此，應(yīng)記入“投資收益”賬戶的借方。