第三章稅收法律制度 
52．(1)稅收是國家為了滿足一般的社會(huì)共同需要，憑借政治的權(quán)力，按照國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種特定的分配形式。稅收的作用如下： 
①稅收是國家組織財(cái)政收入的主要形式。 
②稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。 
③稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用。 
④稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。 
(2)稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個(gè)特征。 
53．稅收的分類： 
(1)按征稅對(duì)象的不同進(jìn)行分類(這是稅收最常見的一種分類方法)： 
①流轉(zhuǎn)稅類。如我國現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于流轉(zhuǎn)稅類。 
②所得稅類。如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。 
③財(cái)產(chǎn)稅類。如我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅等。 
④行為稅類。如印花稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅、耕地占用稅等。 
⑤資源稅類。如現(xiàn)行資源稅。 
(2)按征收管理的分工體系進(jìn)行分類： 
①工商稅類。該類稅收是我國現(xiàn)行稅制的主體部分，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車船使用牌照稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車輛購置稅等。 
②關(guān)稅類。該類稅收由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。如進(jìn)出口關(guān)稅、由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅。 
(3)按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限進(jìn)行分類： 
①中央稅。如關(guān)稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。 
②地方稅。如營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、車船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅等。 
③中央地方共享稅。如增值稅、所得稅、資源稅、對(duì)證券(股票)交易征收的印花稅等。 
(4)按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的不同進(jìn)行分類： 
①從價(jià)稅。如增值稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅等。 
②從量稅。如資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 
③復(fù)合稅。如卷煙、白酒。 
54．稅法及構(gòu)成要素： 
(1)稅法的分類： 
①按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。 
②按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。 
③按照稅法法律級(jí)次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。 
(2)稅法的構(gòu)成要素： 
稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。 
稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素，一般包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、法律責(zé)任等。其中，納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的最基本的要素。 
55．增值稅： 
(1)增值稅概述： 
增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。 
(2)增值稅一般納稅人： 
在中國境內(nèi)銷售貨物(銷售不動(dòng)產(chǎn)除外)或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。 
下列納稅人不屬于一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)；除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人；非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 
(3)增值稅稅率： 
增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用稅率外，基本稅率一律為17％。 
(4)增值稅應(yīng)納稅額： 
一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率 
銷售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用 
(5)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間： 
①銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 
②進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 
③增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 
根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。 
56．營業(yè)稅： 
(1)營業(yè)稅概述： 
在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅納稅人。加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅征收范圍，因此不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。 
 (2)營業(yè)稅的稅目和稅率： 
①稅目。營業(yè)稅共有9個(gè)稅目，分別為：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。 
“營改增”試點(diǎn)：2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)(鐵路運(yùn)輸業(yè)除外)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。 
2014年1月1日，交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。 
②稅率。建筑業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3％；金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率為5％；娛樂業(yè)的稅率為5％～20％。已納入“營改增”范圍的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，執(zhí)行增值稅稅率。 
營業(yè)稅的計(jì)算公式為： 
營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率 
(3)營業(yè)稅征收管理： 
①納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 
②納稅人自建建筑物銷售，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。 
③納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)予他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 
④營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。 
57．消費(fèi)稅： 
(1)消費(fèi)稅概述： 
消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。 
消費(fèi)稅的計(jì)稅主要采用三種計(jì)稅方法： 
①從價(jià)定率征收。 
②從量定額征收。 
③從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收。 
(2)消費(fèi)稅的稅目和稅率： 
①稅目。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，我國消費(fèi)稅稅目共有14個(gè)，即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。 
②稅率。消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。 
(3)消費(fèi)稅征收管理： 
①納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。 
②委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為受托方向委托方交貨的當(dāng)天。 
③進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 
消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。 
58．企業(yè)所得稅： 
(1)企業(yè)所得稅概述： 
中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，均為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。 
企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。其基本稅率為25％。 
(2)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額： 
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損 
①收入總額。收入總額具體包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入。 
②不征稅收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入：a．財(cái)政撥款。b．依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。c．國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 
③免稅收入。企業(yè)的下列收入為免稅收入：a．國債利息收入。b．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。c．在中國境內(nèi)、設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。d．符合條件的非營利組織的收入。 
④準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 
⑤不得扣除的項(xiàng)目。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目包括向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)贊助支出；不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出等。 
⑥虧損彌補(bǔ)。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。 
59．個(gè)人所得稅： 
個(gè)人所得稅是指對(duì)個(gè)人(即自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。 
(1)工資、薪金所得適用3％至45％的超額累進(jìn)稅率。 
應(yīng)納稅所得額=每月收入額-3500 
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) 
(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用5％至35％的超額累進(jìn)稅率。 <br style="TEXT-ALIGN: