第三章：會(huì)計(jì)科目與賬戶

　　第一節(jié)：會(huì)計(jì)科目

　　【會(huì)計(jì)科目的概念與分類】

　　(一)會(huì)計(jì)科目的概念(了解)

　　會(huì)計(jì)科目，簡(jiǎn)稱科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

　　會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。(會(huì)計(jì)對(duì)象就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)+經(jīng)濟(jì)事項(xiàng))

　　會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。

　　【例題1 單選題】會(huì)計(jì)科目是對(duì)( )的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

　　A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

　　B.會(huì)計(jì)主體

　　C.會(huì)計(jì)對(duì)象

　　D.會(huì)計(jì)要素

　　【答案】D

　　【解析】考查會(huì)計(jì)科目的定義。會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

　　【提示】前文已述，會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。而上述六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素仍顯得過于粗略，把其作為會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容較為籠統(tǒng)，單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等的變化都是非常具體的，各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)情況是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容。因此，為了全面、系統(tǒng)、分類的核算和監(jiān)督企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及由此引起的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供有用的會(huì)計(jì)信息，還必須對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類。這種對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，稱為會(huì)計(jì)科目。

　　例如，將資產(chǎn)中的貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，劃歸為庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金項(xiàng)目分別核算;將負(fù)債中的所欠他人貨款劃歸為應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行核算;將資產(chǎn)中使用期限較長的勞動(dòng)資料，劃歸為固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行核算等。也就是說，把企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中性質(zhì)相同的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象歸為一類，從而設(shè)置一個(gè)會(huì)計(jì)科目，反映一個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)情況。

　　在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)科目是事先通過會(huì)計(jì)制度規(guī)定的。通過設(shè)置會(huì)計(jì)科目對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類，可以為會(huì)計(jì)信息使用者提供科學(xué)、詳細(xì)的分類會(huì)計(jì)信息。

　　在會(huì)計(jì)核算的具體方法中，設(shè)置會(huì)計(jì)科目占有重要地位，它決定著賬戶的開設(shè)，是正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要條件，也是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。

　　【例題2 判斷題】會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)特征所作的最基本分類，是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。( )

　　【答案】×

　　【解析】會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體化。

　　【例題3 判斷題】明細(xì)分類科目就是二級(jí)科目。( )

　　【答案】×

　　【解析】一級(jí)科目以下都統(tǒng)稱為明細(xì)科目。

　　【例題4 單選題】下列各項(xiàng)中,( )是最初的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)。

　　A.設(shè)置會(huì)計(jì)科目

　　B.復(fù)式記賬

　　C.填制和審核會(huì)計(jì)憑證

　　D.進(jìn)行成本核算

　　【答案】A

　　【例題5 多選題】下列有關(guān)會(huì)計(jì)科目的說法中，正確的有( )。

　　A.對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，稱為會(huì)計(jì)科目

　　B.會(huì)計(jì)科目在會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督中具有重要作用

　　C.編制會(huì)計(jì)報(bào)表是以會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容為重要依據(jù)的

　　D.在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)科目是事先通過會(huì)計(jì)制度規(guī)定的

　　【答案】ABCD

　　(二)會(huì)計(jì)科目的分類(了解)

　　會(huì)計(jì)科目可按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容(即所屬會(huì)計(jì)要素)、所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類。

　　1.按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

　　會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目。

　　如果我們把一個(gè)會(huì)計(jì)主體應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目分成幾個(gè)類別加以說明，那么會(huì)計(jì)要素是分類的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)要素包括了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等6個(gè)要素，據(jù)此可將會(huì)計(jì)科目分為6類。由于利潤最終要形成所有者權(quán)益，可把利潤并入所有者權(quán)益類，再把收入和費(fèi)用合并為損益類，再考慮到制造業(yè)的特點(diǎn)，單設(shè)成本類。這樣，一個(gè)制造業(yè)的會(huì)計(jì)主體的全部會(huì)計(jì)科目，可按資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類科目進(jìn)行分別說明。2015年會(huì)計(jì)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》章節(jié)知識(shí)點(diǎn)（8）

　　(1)資產(chǎn)類科目，是對(duì)資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動(dòng)性分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目。反映流動(dòng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目，如“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“交易性金融資產(chǎn)”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”“應(yīng)收利息”“預(yù)付賬款”“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”“庫存商品”等;反映非流動(dòng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目，如“長期股權(quán)投資”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“長期待攤費(fèi)用”等。在資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目中，還有一些是用來反映資產(chǎn)價(jià)值損耗或損失的科目，如“累計(jì)折舊”“累計(jì)攤銷”“壞賬準(zhǔn)備”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等。這些會(huì)計(jì)科目反映相應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值損耗或損失，其目的是確定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　(2)負(fù)債類科目，是對(duì)負(fù)債要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按負(fù)債的償還期限分為反映流動(dòng)負(fù)債的科目和反映非流動(dòng)負(fù)債的科目。

　　反映流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)科目，如“短期借款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“其他應(yīng)付款”“應(yīng)付利息”“預(yù)收賬款”“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)交稅費(fèi)”等;反映非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)科目，如“長期借款”“應(yīng)付債券”“長期應(yīng)付款”等。

　　(3)共同類科目，是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的科目，主要有“清算資金往來”“外匯買賣”“衍生工具”“套期工具”“被套期項(xiàng)目”等科目。

　　(4)所有者權(quán)益類科目，是對(duì)所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。

　　反映資本的會(huì)計(jì)科目，如“實(shí)收資本”(股份有限公司為“股本”)“資本公積”等;

　　反映留存收益的會(huì)計(jì)科目，如“盈余公積”“本年利潤”“利潤分配”等。

　　(5)成本類科目，是對(duì)可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按成本的內(nèi)容和性質(zhì)的不同可分為反映制造成本的科目、反映勞務(wù)成本的科目等。

　　反映制造成本的會(huì)計(jì)科目，如“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等;反映勞務(wù)成本的科目，如“勞務(wù)成本”等。

　　(6)損益類科目，是對(duì)收入、費(fèi)用等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

　　按損益的不同內(nèi)容劃分，可分為反映收入的會(huì)計(jì)科目和反映費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目。

　　反映收入的會(huì)計(jì)科目，如“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等;

　　反映費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目，如“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“營業(yè)稅金及附加”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“所得稅費(fèi)用”等。

　　2.按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類

　　會(huì)計(jì)科目按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目。

　　(1)總分類科目，又稱總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會(huì)計(jì)科目。

　　總分類會(huì)計(jì)科目不能具體詳細(xì)地說明有關(guān)核算內(nèi)容。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)核算與管理的要求，對(duì)某些總分類科目要相應(yīng)設(shè)置一些明細(xì)分類科目，以便較詳細(xì)地核算會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。

　　(2)明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類，提供更為詳細(xì)和具體會(huì)計(jì)信息的科目。如果某一總分類科目所屬的明細(xì)分類科目較多，可在總分類科目下設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，在二級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。

　　例如：“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象;“原材料”科目按其類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)科目。

　　【會(huì)計(jì)科目的設(shè)置】

　　(一)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則(熟悉)

　　各單位由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容、規(guī)模大小與業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)程度等情況不盡相同，在具體設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，應(yīng)考慮其自身特點(diǎn)和具體情況，但設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)都應(yīng)遵循以下原則：

　　1.合法性原則

　　為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性，所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

　　總分類科目：一般由財(cái)政部統(tǒng)一制定。

　　明細(xì)分類科目：除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置的以外，可以根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)管理的需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行設(shè)置。

　　例如：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置的明細(xì)分類科目。

　　2.相關(guān)性原則

　　會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。

　　3.實(shí)用性原則

　　企業(yè)的組織形式、所處行業(yè)、經(jīng)營內(nèi)容及業(yè)務(wù)種類等不同，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上亦應(yīng)有所區(qū)別。在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)需要的會(huì)計(jì)科目。

　　注意：也不是所有的總分類科目都設(shè)置明細(xì)科目。

　　例如：本年利潤科目就沒有明細(xì)科目。

　　【例題1 判斷題】在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，企業(yè)可以自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。( )

　　【答案】√

　　【例題2單選題】每個(gè)單位設(shè)置會(huì)計(jì)科目都應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)性原則，相關(guān)性原則是指( )。

　　A.所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定

　　B.所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要

　　C.所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告和對(duì)內(nèi)管理的要求

　　D.所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)滿足編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的需要

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A是合法性原則;選項(xiàng)B是實(shí)用性原則;選項(xiàng)D不屬于任何一個(gè)原則。

　　(二)常用會(huì)計(jì)科目(熟悉)

　　【例題3 多選題】下列屬于損益類科目的有( )。

　　A.生產(chǎn)成本

　　B.主營業(yè)務(wù)成本

　　C.主營業(yè)務(wù)收入

　　D.營業(yè)外收入

　　【答案】BCD

　　【解析】損益類科目(賬戶)是用來反映企業(yè)收入和費(fèi)用的賬戶。如“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)支出”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”等。