【借貸記賬法的記賬規(guī)則】

記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟業(yè)務時應當遵循的規(guī)律。

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

【借貸記賬法下的賬戶對應關系與會計分錄】

(一)賬戶的對應關系

賬戶的對應關系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關賬戶之間形成的應借、應貸的相互關系。存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。

記賬規(guī)則，是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項時所應遵循的記賬規(guī)律的高度概括。以上已經(jīng)說明了采用借貸記賬法時，按賬戶的性質和結構分別確定記賬方向。每一類賬戶中所記錄的經(jīng)濟業(yè)務都有增加、減少兩種形態(tài)。企業(yè)日常發(fā)生的大量經(jīng)濟業(yè)務，變化多端，但無論怎樣變化，均可概括為以下四種類型：

(一)資產(chǎn)與權益同時增加，總額增加

【例1】企業(yè)收到投資人30 000元投資，存入銀行。此項業(yè)務一方面使資產(chǎn)類中的“銀行存款”賬戶增加30 000元，記入該賬戶借方，另一方面使所有者權益類中的“實收資本”賬戶增加30 000元，記入該賬戶貸方，借貸金額相等。

【例2】企業(yè)向銀行借款60 000元，償還期限為3年，款項已存入企業(yè)銀行存款賬戶。此項業(yè)務一方面使資產(chǎn)類中的“銀行存款”賬戶增加60 000元，記入該賬戶借方，另一方面使負債類中的“長期借款”賬戶增加60 000元，記入該賬戶貸方，借貸金額相等。

(二)資產(chǎn)與權益同時減少，總額減少

【例3】企業(yè)用銀行存款8 000元償還短期借款。此項業(yè)務中，一方面使資產(chǎn)類中的“銀行存款”賬戶減少8 000元，記入該賬戶貸方，另一方面使負債類中的“短期借款”賬戶減少8 000元，記入該賬戶借方，借貸金額相等。

(三)資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變

【例4】企業(yè)以銀行存款5 000元購買材料。此項業(yè)務中，一方面使資產(chǎn)類中的“原材料”賬戶增加5000元，記入該賬戶借方，另一方面使資產(chǎn)類中的“銀行存款”賬戶減少5 000元，記入該賬戶貸方，借貸金額相等。

(四)權益內(nèi)部有增有減，總額不變

【例5】企業(yè)將已到期但無力支付的應付票據(jù)3 000元轉入“應付賬款”。此項業(yè)務中，一方面使負債類中的應付賬款賬戶增加3 000元，記入該賬戶貸方，另一方面使負債類中的“應付票據(jù)”賬戶減少3000元，記入該賬戶借方，借貸金額相等。

【例6】經(jīng)企業(yè)董事會研究決定向投資者分配利潤4 000元。此項業(yè)務中，一方面使負債類中的“應付利潤”賬戶增加4 000元，記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權益類中的“利潤分配”賬戶減少4000元，記入該賬戶借方，借貸金額相等。

【提示】通過上述舉例可以說明，采用借貸記賬法，對任何一項經(jīng)濟業(yè)務，都必須以相等的金額，以借貸相反的方向，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行記錄。一項經(jīng)濟業(yè)務，記入一個賬戶的借方，同時也要記入另一個或另幾個賬戶的貸方;或者記入一個賬戶的貸方，同時也要記入另一個或另幾個賬戶的借方。記入借方的金額合計數(shù)必須等于記入貸方的金額合計數(shù)。我們把這種記賬規(guī)則歸納為“有借必有貸，借貸必相等”。借貸二字總是同時出現(xiàn)，來一貫地反映任何一項經(jīng)濟業(yè)務。

(二)會計分錄

1.會計分錄的含義

會計分錄，簡稱分錄，是對每項經(jīng)濟業(yè)務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會計分錄由應借應貸方向、相互對應的科目及其金額三個要素構成。在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。

為了清晰的反映賬戶之間的對應關系，每項經(jīng)濟業(yè)務登記入賬的時候，都要編制會計分錄。

會計分錄的書寫格式通常是“借”在上，“貸”在下，每一個會計科目占一行，“借”“貸”前后錯位表示。

在實際工作中，為了保證賬戶記錄的正確性，再把經(jīng)濟業(yè)務記錄賬戶之前，應先確定經(jīng)濟業(yè)務所涉及的賬戶及其應記的借貸方向和金額，然后根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時所取得的原始憑證，在記賬憑證中編制會計分錄。

編制會計分錄，就意味著對經(jīng)濟業(yè)務做了會計確認，為經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)記入賬戶提供依據(jù)。

會計分錄應包括以下內(nèi)容：

(1)一組對應的記賬符號：借方和貸方;

(2)涉及兩個或兩個以上的賬戶名稱;

(3)借貸雙方的相等金額。

編制會計分錄，通常應遵循以下步驟：

(1)分析經(jīng)濟業(yè)務事項涉及的是資產(chǎn)(費用、成本)還是負責及所有者權益(收入);

(2)確定涉及到了哪些賬戶，是這些賬戶的增加還是減少;

(3)確定該記入哪個(或哪些)賬戶的借方、哪個(或哪些)賬戶的貸方;

(4)確定應借應貸的賬戶是否正確，借貸金額是否相等。

以前面列舉的經(jīng)濟業(yè)務為例，說明會計分錄的編制方法：

2.會計分錄的分類(了解)

按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。復合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應賬戶組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。

【借貸記賬法下的試算平衡】

(一)試算平衡的含義

試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權益的恒等關系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。

(二)試算平衡的分類

1.發(fā)生額試算平衡

發(fā)生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計保持平衡，即：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。

【提示】按照借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則來記賬，每項經(jīng)濟業(yè)務的借貸發(fā)生額必然是相等的，進而推之，全部經(jīng)濟業(yè)務加總后的全部賬戶的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計也必然相等。