【固定資產(chǎn)的概念與特征】

為了保證生產(chǎn)活動(dòng)的正常進(jìn)行，企業(yè)必須建造廠房、建筑物、購(gòu)置機(jī)器設(shè)備和進(jìn)行材料采購(gòu)。

一、固定資產(chǎn)的概念與特征

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)同時(shí)具有以下特征：

1.屬于一種有形資產(chǎn);

2.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有;

3.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

【固定資產(chǎn)的成本】

固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

企業(yè)可以通過(guò)外購(gòu)、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)。不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及其確定方法也不盡相同。

外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(2009 年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)建(包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

【固定資產(chǎn)的折舊】

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)�。其中，�?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值率是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額占其原價(jià)的比率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。

企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。本大綱重點(diǎn)介紹年限平均法和工作量法。

年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法，各月應(yīng)計(jì)提折舊額的計(jì)算公式如下：

月折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率

其中：月折舊率=年折舊率÷12

年折舊率=1÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100%

工作量法,是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下:

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

其中，單位工作量折舊=固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)總工作量

不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

固定資產(chǎn)在其使用過(guò)程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

【固定資產(chǎn)賬戶設(shè)置】

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

(一)“在建工程”賬戶

“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。

該賬戶借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)出的成本等。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。

該賬戶可按“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設(shè)備”“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。

(二)“工程物資”賬戶

“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。

該賬戶借方登記企業(yè)購(gòu)入工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。

該賬戶可按“專用材料”“專用設(shè)備”“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。

(三)“固定資產(chǎn)”賬戶

“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。

該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)原價(jià)的增加，貸方登記固定資產(chǎn)原價(jià)的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價(jià)。

該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

(四)“累計(jì)折舊”賬戶

“累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。

該賬戶貸方登記按月提取的折舊額，即累計(jì)折舊的增加額，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊。期末余額在貸方，反映期末固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。

該賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

【固定資產(chǎn)賬務(wù)處理】

(一)固定資產(chǎn)的購(gòu)入

企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【例題6】企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票標(biāo)明價(jià)款為200 000元，增值稅為34 000元，運(yùn)雜費(fèi)為3000元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說(shuō)明，企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備，一方面使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加;另一方面使企業(yè)銀行存款減少，同時(shí)形成可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“固定資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)”和“銀行存款”三個(gè)賬戶。固定資產(chǎn)增加是企業(yè)資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方;可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶的借方;銀行存款減少是企業(yè)資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。所以這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn) 203 000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000

貸：銀行存款 237 000

(二)固定資產(chǎn)的折舊

企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，借記“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“研發(fā)支出”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

【例題7】月末，企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊7560元，其中生產(chǎn)車間5160元，行政管理部門2400元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說(shuō)明，企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，，一方面使企業(yè)的累計(jì)折舊增加;另一方面使企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用增加。生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)的折舊作為一種生產(chǎn)費(fèi)用記入產(chǎn)品的制造成本，行政管理部門固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)記入期間費(fèi)用。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及到“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”和“累計(jì)折舊”三個(gè)賬戶。生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊作為間接生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)記入 “制造費(fèi)用”賬戶的借方，行政管理部門固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊作為期間費(fèi)用應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方;固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)記入 “累計(jì)折舊”賬戶的貸方。所以這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用 5 160

管理費(fèi)用 2 400

貸：累計(jì)折舊 7 560