【材料采購成本】

材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用。

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用等先進(jìn)行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

【材料采購業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置】

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對材料采購業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算：

(一)“原材料”賬戶

“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

該賬戶借方登記已驗(yàn)收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

該賬戶可按材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。

(二)“材料采購”賬戶

“材料采購”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。

該賬戶借方登記企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算時(shí)，采購材料的實(shí)際成本以及材料入庫時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料的計(jì)劃成本以及材料入庫時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購成本。

該賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。

(三)“材料成本差異”賬戶

“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。

該賬戶借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異;期末余額在貸方，反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。

該賬戶可以分別“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。

(四)“在途物資”賬戶

“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。

該賬戶借方登記購入材料、商品等物資的買價(jià)和采購費(fèi)用(采購實(shí)際成本)，貸方登記已驗(yàn)收入庫材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際采購成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本。

該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。

(五)“應(yīng)付賬款”賬戶

“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。

該賬戶貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)，借方登記償還的應(yīng)付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額;如果在借方，反映企業(yè)期末預(yù)付賬款余額。

該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

(六)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

該賬戶貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票，借方登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

(七)“預(yù)付賬款”賬戶

“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。

該賬戶的借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項(xiàng)，貸方登記企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付的款項(xiàng)等。期末余額在借方，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng);期末余額在貸方，反映企業(yè)尚需補(bǔ)付的款項(xiàng)。

該賬戶可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。

(八)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過本賬戶核算。

該賬戶貸方登記各種應(yīng)交未交稅費(fèi)的增加額，借方登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

該賬戶可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

【材料采購業(yè)務(wù)賬務(wù)處理】

材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。

(一)實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理

實(shí)際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購材料時(shí)，按材料是否驗(yàn)收入庫分為以下兩種情況：

1.材料已驗(yàn)收入庫

如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫，按支付的實(shí)際金額，借記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”“預(yù)付賬款”等科目。

如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估價(jià)入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會計(jì)分錄。

【例題8】企業(yè)向A公司購入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100 000元，增值稅17000元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2 000元。貨款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)均由銀行存款支付，該材料已驗(yàn)收入庫。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說明，企業(yè)進(jìn)行材料采購，一方面企業(yè)發(fā)生材料的買價(jià)100 000元及運(yùn)雜費(fèi)2 000元構(gòu)成材料的采購成本，由于材料已驗(yàn)收入庫，應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方，同時(shí)支付因購買材料發(fā)生的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17 000元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶的借方;另一方面材料價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)和增值稅以銀行存款支付，使企業(yè)銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。所以這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計(jì)分錄為：

借：原材料---甲材料 102 000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000

貸：銀行存款 119 000

2.材料尚未驗(yàn)收入庫

如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目;待驗(yàn)收入庫時(shí)再作后續(xù)分錄。

對于可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

【例題9】企業(yè)向B公司購入乙材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50 000元，增值稅8500元，材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由銀行存款支付。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說明，企業(yè)進(jìn)行材料采購，一方面企業(yè)發(fā)生材料的買價(jià)50 000元，由于材料尚未到達(dá)，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方，同時(shí)支付因購買材料發(fā)生的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8 500元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶的借方;另一方面，材料價(jià)款和增值稅額以銀行存款支付，使企業(yè)銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。所以這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計(jì)分錄為：

借：在途物資---乙材料 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500

貸：銀行存款 58 500

(二)計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理

計(jì)劃成本法下，一般通過“材料采購”“原材料”“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購材料時(shí)，按材料是否驗(yàn)收入庫分為以下兩種情況：

1.材料已驗(yàn)收入庫

如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫，按支付的實(shí)際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目;按計(jì)劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目;按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“材料采購”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按計(jì)劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目;按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

如果材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照計(jì)劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計(jì)分錄。

2.材料尚未驗(yàn)收入庫

如果相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫，按支付或應(yīng)付的實(shí)際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目;待驗(yàn)收入庫時(shí)再作后續(xù)分錄。對于可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。