稅法及構(gòu)成要素

（一）稅收與稅法的關(guān)系

1.稅法的概念

稅法，是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

2.稅收與稅法的關(guān)系（了解）

（二）稅法的分類

1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

（1）稅收實(shí)體法——確定稅種立法

例如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。

（2）稅收程序法——不針對某一具體稅種，而針對稅務(wù)管理程序。

例如《稅收征收管理法》、《中華人民共和國海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》。

2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。

（1）國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國家的內(nèi)部稅收制度。

（2）國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。

（3）外國稅法是指外國各個(gè)國家制定的稅收制度。

3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

（1）稅收法律（狹義的稅法）——××法

（2）稅收行政法規(guī)——××條例，××?xí)盒袟l例

（3）稅收規(guī)章（部門規(guī)章、地方規(guī)章）——××辦法，××條例實(shí)施細(xì)則

（4）稅收規(guī)范性文件

效力排序：法律＞行政法規(guī)＞部門規(guī)章＞規(guī)范性文件

【例題?多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（　）。

A.稅收行政法規(guī)

B.稅收實(shí)體法

C.稅收程序法

D.國際稅法

【答案】BC

【解析】按照稅法的功能作用不同，可將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

【例題?多選題】下列屬于稅收實(shí)體法的有（�。�。

A.《稅收征管法》

B.《增值稅暫行條例》

C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

D.《進(jìn)出口關(guān)稅條例》

【答案】BC

【解析】AD選項(xiàng)屬于程序法。

（三）稅法的構(gòu)成要素（★★★）

稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素（11項(xiàng)）——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。

其中：納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本要素。（多選）

1.征稅人——"征稅"主體

代表國家行使征稅權(quán)的征稅機(jī)關(guān)。

包括各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)。

2.納稅義務(wù)人（納稅人）——"納稅"主體

依法"直接"負(fù)有納稅義務(wù)的自然人（包括個(gè)體經(jīng)營者）、法人和其他組織。

區(qū)別于：負(fù)稅人——稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者

扣繳義務(wù)人

3.征稅對象——課稅對象

納稅的客體，也就是對什么征稅，是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。

4.稅目

是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項(xiàng)目，是征稅對象的具體化。

稅目的制定方法：

列舉法——具體列舉征稅對象（消費(fèi)稅）

概括法——按照商品大類或行業(yè)設(shè)計(jì)稅目（營業(yè)稅）

5.稅率

稅率是計(jì)算稅額的尺度，反應(yīng)了征稅的深度，是稅收法律制度中的核心要素。

我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。

（1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。

①單一比例稅率：即對同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率。

②差別比例稅率：即對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅。

a.產(chǎn)品差別比例稅率（增值稅）

b.行業(yè)差別比例稅率（企業(yè)所得稅）

c.地區(qū)差別比例稅率（城市維護(hù)建設(shè)稅）

③幅度比例稅率，指稅法只規(guī)定一個(gè)具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權(quán)地方根據(jù)本地實(shí)際情況在該幅度內(nèi)予以確定。（娛樂業(yè)營業(yè)稅）

（2）定額稅率（固定稅額），是指對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。

（3）累進(jìn)稅率是根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中使用，有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率三種形式。

【注意】我國現(xiàn)行稅法體系采用的累進(jìn)稅率形式只有超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。

①超額累進(jìn)稅率：把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干個(gè)等級，每一等級規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對象依所屬等級同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。

代表稅種：個(gè)人所得稅中的工資薪金所得

6.計(jì)稅依據(jù)（計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)）——計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

（1）從價(jià)計(jì)征。以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)。

應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率

（2）從量計(jì)征。以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額

（3）復(fù)合計(jì)征。既包括從量計(jì)征又包括計(jì)價(jià)從征。

應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額+計(jì)稅金額×適用稅率

7.納稅環(huán)節(jié)

稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

8.納稅期限

納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。

包括按期納稅、和按次納稅、按期預(yù)繳年終匯算清繳。

9.納稅地點(diǎn)

納稅人具體繳納稅款的地點(diǎn)。

10.減免稅

國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。

（1）減稅和免稅

①減稅是對應(yīng)納稅款少征一部分稅款；

②免稅是對應(yīng)納稅額全部免征；

③類型：

長期減免稅項(xiàng)目

一定期限的減免稅措施

（2）起征點(diǎn)

稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對象的數(shù)額"達(dá)到"起征點(diǎn)的就"全部數(shù)額征稅"，"未達(dá)到"起征點(diǎn)的"不征稅"。

（3）免征額

征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的"剩余部分"計(jì)征稅款，是對所有納稅人的照顧。

【注意】區(qū)分起征點(diǎn)和免征額，不達(dá)起征點(diǎn)和免征額時(shí)都不交稅，但是一旦達(dá)到起征點(diǎn)是全額征稅，超過免征額是只對超過部分征稅。

【舉例】某稅種，稅率為10%，ABC三人的征稅對象數(shù)額分別為A：999元、B：1000元、C：1001元

1）假設(shè)：該稅種起征點(diǎn)為1000元

A應(yīng)納稅=0（元）

B應(yīng)納稅=1000×10%=100（元）（達(dá)到或超過起征點(diǎn)的全額納稅）

C應(yīng)納稅=1001×10%=100.1（元）

2）假設(shè)上例中的1000為免征額，則

A應(yīng)納稅=0（元）

B應(yīng)納稅=0（元）（只對超過免征額部分納稅）

C應(yīng)納稅=（1001-1000）×10%=0.1（元）

11.法律責(zé)任

對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。

納稅人和稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔(dān)法律責(zé)任。