第八章  賬務(wù)處理程序

【基本要求】

    1.   了解企業(yè)賬務(wù)處理程序的概念與意義

    2.   熟悉賬務(wù)處理程序的一般步驟

    3.   掌握企業(yè)賬務(wù)處理程序的種類

    4.   掌握記賬憑證賬務(wù)處理程序的內(nèi)容

    5.   掌握匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的內(nèi)容

    6.   掌握科目匯總表賬務(wù)處理程序的內(nèi)容

【考試內(nèi)容】

    第一節(jié)  賬務(wù)處理程序概述

    一、賬務(wù)處理程序的概念與意義

    賬務(wù)處理程序，又稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表相結(jié)合的方式，包括賬簿組織和記賬程序。賬簿組織是指會計憑證和會計賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法；記賬程序是指由填制、審核原始憑證到填制、審核記賬憑證，登記日記賬、明細分類賬和總分類賬，編制財務(wù)報表的工作程序和方法等。

    科學(xué)、合理地選擇賬務(wù)處理程序的意義主要有：（1）有利于規(guī)范會計工作，保證會計信息加工過程的嚴密性，提高會計信息質(zhì)量；（2）有利于保證會計記錄的完整性和正確性，增強會計信息的可靠性；（3）有利于減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)，提高會計工作效率，保證會計信息的及時性。

    二、賬務(wù)處理程序的種類

    企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序

等。他們之間的主要區(qū)別為登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。

    （一）記賬憑證賬務(wù)處理程序

    記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

    （二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

    匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

    （三）科目匯總表賬務(wù)處理程序

    科目匯總表賬務(wù)處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

    第二節(jié)  記賬憑證賬務(wù)處理程序

    一、一般步驟

    記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟是：

    1．根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證；

    2．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以填制通用記賬憑證；

    3．根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

    4．根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；

    5．根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；

    6．期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符；

    7．期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務(wù)報表。

    二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的內(nèi)容

    （一）特點

    記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點是直接根據(jù)記賬憑證對總分類賬進行逐筆登記。

    （二）優(yōu)缺點

    記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點是簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況；缺點是登記總分類賬的工作量較大。

    （三）適用范圍

    該賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位。

    第三節(jié)  匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

    一、匯總記賬憑證的編制方法

    匯總記賬憑證是指對一段時期內(nèi)同類記賬憑證進行定期匯總而編制的記賬憑證。匯總記賬憑證可以分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，三種憑證有不同的編制方法。

    （一）匯總收款憑證的編制

    匯總收款憑證根據(jù)“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的借方進行編制。匯總收款憑證是在對各賬戶對應(yīng)的貸方分類之后，進行匯總編制�？偡诸愘~根據(jù)各匯總收款憑證的合計數(shù)進行登記，分別記入“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”總分類賬戶的借方，并將匯總收款憑證上各賬戶貸方的合計數(shù)分別記入有關(guān)總分類賬戶的貸方。

    （二）匯總付款憑證的編制

    匯總付款憑證根據(jù)“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的貸方進行編制。匯總付款憑證是在對各賬戶對應(yīng)的借方分類之

后，進行匯總編制�？偡诸愘~根據(jù)各匯總付款憑證的合計數(shù)進行登記，分別記入“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”總分類賬戶的貸方，并將匯總付款憑證上各賬戶借方的合計數(shù)分別記入有關(guān)總分類賬戶的借方。

    （三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制

    匯總轉(zhuǎn)賬憑證通常根據(jù)所設(shè)置賬戶的貸方進行編制。匯總轉(zhuǎn)賬憑證是在對所設(shè)置賬戶相對應(yīng)的借方賬戶分類之后，進行匯總編制。總分類賬根據(jù)各匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計數(shù)進行登記，分別記入對應(yīng)賬戶的總分類賬戶的貸方，并將匯總轉(zhuǎn)賬憑證上各賬戶借方的合計數(shù)分別記入有關(guān)總分類賬戶的借方。值得注意的是，在編制的過程中貸方賬戶必須唯一，借方賬戶可一個或多個，即轉(zhuǎn)賬憑證必須一借一貸或多借一貸。

    如果在一個月內(nèi)某一貸方賬戶的轉(zhuǎn)賬憑證不多，可不編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，直接根據(jù)單個的轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬。

    二、一般步驟

    匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟是：

    1．根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證；

    2．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以填制通用記賬憑證；

    3．根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

    4．根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；

    5．根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；

    6．根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；

    7．期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符；

    8．期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務(wù)報表。

    三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的內(nèi)容

    （一）特點

    匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點是先根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。

    （二）優(yōu)缺點

    匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點是減輕了登記總分類賬的工作量；缺點是當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑

證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工。

    （三）適用范圍

    該賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。

    第四節(jié)  科目匯總表賬務(wù)處理程序

    一、科目匯總表的編制方法

    科目匯總表，又稱記賬憑證匯總表，是企業(yè)通常定期對全部記賬憑證進行匯總后，按照不同的會計科目分別列示各賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的一種匯總憑證�？颇繀R總表的編制方法是，根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按照會計科目進行歸類，定期匯總出每一個賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，填寫在科目匯總表的相關(guān)欄內(nèi)�？颇繀R總表可每月編制一張，按旬匯總，也可每旬匯總一次編制一張。任何格式的科目匯總表，都只反映各個賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各個賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。

    二、一般步驟

    科目匯總表賬務(wù)處理程序的一般步驟是：

    1．根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證；

    2．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證；

    3．根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

    4．根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；

    5．根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；

    6．根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；

    7．期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；

    8．期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務(wù)報表。

    三、科目匯總表賬務(wù)處理程序的內(nèi)容

    （一）特點

    科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點是先將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后以科目匯總表為依據(jù)登記總分類賬。

    （二）優(yōu)缺點

    科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點是減輕了登記總分類賬的工作量，易于理解，方便學(xué)習(xí)，并可做到試算平衡；缺

點是科目匯總表不能反映各個賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，不利于對賬目進行檢查。

    （三）適用范圍

    該賬務(wù)處理程序適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。