什么是金？

金有兩種形式，企業(yè)金和職業(yè)金。

企業(yè)金，是指根據(jù)《企業(yè)金試行辦法》的規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。

職業(yè)金，是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)金試行辦法》的規(guī)定，事業(yè)單位及其工作人員在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，建立的補充養(yǎng)老保險制度。

金個人所得稅的相關(guān)規(guī)定

財政部、人力資源社會保障部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)金、職業(yè)金個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2013〕103號)規(guī)定，企業(yè)金個人繳費工資計稅基數(shù)為上一度按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算的本人月平均工資；職業(yè)金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。個人繳費工資計稅基數(shù)超過其工作地所在設(shè)區(qū)城市上一度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。從2014開始，在企業(yè)金和職業(yè)金繳費環(huán)節(jié)，個人繳付的金不超過本人繳費工資計稅基數(shù)4%的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的金繳費，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

在金基金投資環(huán)節(jié)，金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。

在金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人達到國家規(guī)定的退休齡退休后領(lǐng)取的金，按照工資、薪金所得適用的稅率，計征個人所得稅，由金托管人代扣代繳，并向托管人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。

金企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定：“自20081月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除，超過的部分不予扣除”。

案例

達達有限公司職工羅先生2017每月工資總額為7000元，個人負擔(dān)社保1000元，個人繳付企業(yè)金500元，公司度內(nèi)按本企業(yè)上度職工工資總額120萬元的1/12為全體職工繳付金10萬元，其中全為羅先生繳納金7100元。該公司認為職工繳付的金屬于免稅項目，每月扣繳羅先生個人所得稅95元〔(7000-1000-500-3500)×10%-105〕，并照此方法扣繳其他職工的個人所得稅。達達公司2017工資總額為150萬元，在計繳企業(yè)所得稅時，將為全體員工繳付的10萬元金在應(yīng)納稅所得額中全額扣除。

稅務(wù)稽查人員在對達達有限公司檢查后，指出該公司扣繳個人所得稅和計繳企業(yè)所得稅時對金的稅收處理均存在問題。正確的方式應(yīng)為：

個人所得稅

羅先生個人每月個人負擔(dān)的金500元，準(zhǔn)予按繳費工資計稅基數(shù)的4%扣除金280元(7000×4%)，個人負擔(dān)社保1000元符合扣除標(biāo)準(zhǔn)。其每月應(yīng)繳納個人所得稅117元〔(7000-1000-280-3500)×10%-105〕，2017全應(yīng)扣繳稅款1404元。公司原按實發(fā)工資全代扣1140元(每月95元)個人所得稅，少代扣了稅款。

公司按國家有關(guān)政策規(guī)定的比例，為羅先生繳付的7100元以及為其他職工繳付的金繳費，在計入其個人賬戶時，職工暫不繳納個人所得稅，在以后領(lǐng)取金時，由金托管人代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅。

企業(yè)所得稅

達達有限公司2017度為羅先生等全體員工支付的10萬元補充養(yǎng)老保險費(金)，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除的上限為(150×5%)7.5萬元，超過的2.5萬元不準(zhǔn)予扣除。