新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多重要的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量上與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有較大的差別。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式實(shí)施還有一段時(shí)間，因此，有人擔(dān)心有些上市公司可能會(huì)利用新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些新的會(huì)計(jì)規(guī)定來(lái)操縱利潤(rùn)，從而達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)狀況的目的。一、能否集中轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在2007年1月1日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，以前年度計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。因此，一些上市公司可能會(huì)在2006年集中轉(zhuǎn)回以前年度多計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而造成2006年度報(bào)告利潤(rùn)大幅度增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)出具轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理依據(jù)，并且要具體情況具體分析。如果轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值確已回升，這種轉(zhuǎn)回就是合理，也使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、相關(guān)。如果轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值并沒有實(shí)質(zhì)性回升，就屬于以前年度在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)來(lái)處理，轉(zhuǎn)回的減值不能作為2006年度的利潤(rùn)。二、公允價(jià)值是否會(huì)成為操縱利潤(rùn)的工具。當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值已經(jīng)顯著偏離其歷史成本時(shí)，如果仍然按照歷史成本來(lái)計(jì)量，所提供的會(huì)計(jì)信息就明顯失去了相關(guān)性，甚至?xí)��?duì)會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。因此，公允價(jià)值計(jì)量屬性已經(jīng)在多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家得到普遍應(yīng)用，成為國(guó)際會(huì)計(jì)的慣例。1998年我國(guó)在“非貨幣性交易”、“債務(wù)重組”等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中曾采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，但在實(shí)際應(yīng)用中，出現(xiàn)了許多上市公司濫用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的情況。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)作出了十分謹(jǐn)慎的規(guī)定，公允價(jià)值只有在滿足一定條件的情況下才能使用。如在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資性房地產(chǎn)》中規(guī)定，只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。同時(shí)，與1998年相比，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)有了較大的改善，資本市場(chǎng)逐步成熟，上市公司治理結(jié)構(gòu)明顯改善，市場(chǎng)監(jiān)管更加健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量大大提高，因此，公允價(jià)值合理應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)具備。只要企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公允價(jià)值就可以真正實(shí)現(xiàn)公允�！�

劉俊彥（作者單位：中國(guó)人民大學(xué)）

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