執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，上市公司按原制度核算的資本公積應(yīng)當(dāng)如何處理？財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在“五一”節(jié)前再次發(fā)布專家工作組意見，為其指明了三條出路。

　　此次發(fā)布的專家工作組意見，回答了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的8個(gè)問題。除如何對(duì)原資本公積中的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行處理以外，還就如何正確地對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量、如何正確地進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類和會(huì)計(jì)處理等問題給出了明確答案。

　　此前，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已發(fā)布過一次專家工作組意見，就首次執(zhí)行日企業(yè)原確認(rèn)的股權(quán)分置流通權(quán)余額如何處理等10個(gè)問題給出了指導(dǎo)意見。

　　資本公積按來源分別核算

　　根據(jù)專家工作組意見，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，上市公司原制度下核算的資本公積應(yīng)按其來源分別進(jìn)行處理。

　　其一，原資本公積中的股本溢價(jià)處理方法不變，執(zhí)行新準(zhǔn)則后仍作為資本公積（股本溢價(jià)）進(jìn)行核算。

　　其二，原資本公積中因被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)產(chǎn)生的股權(quán)投資準(zhǔn)備，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，轉(zhuǎn)入新準(zhǔn)則下按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積（其他資本公積）。

　　其三，原資本公積中除上述以外的項(xiàng)目，包括債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額計(jì)入資本公積的金額等，執(zhí)行新準(zhǔn)則后在資本公積（其他資本公積）中單設(shè)“原制度資本公積轉(zhuǎn)入”進(jìn)行核算，該部分金額在執(zhí)行新準(zhǔn)則后，可用于增資、沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額等。

　　投資性房地產(chǎn)“所在地”明確

　　采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

　　上述條件所稱投資性房地產(chǎn)“所在地”具體指什么？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)―――投資性房地產(chǎn)》應(yīng)用指南指出，“所在地”通常是指投資性房地產(chǎn)所在的城市，對(duì)于大中型城市，應(yīng)當(dāng)為投資性房地產(chǎn)所在的城區(qū)。此次專家工作組意見進(jìn)一步指出，“所在地”一般是指投資性房地產(chǎn)所在的大中型城市的城區(qū)。

　　專家工作組意見再次強(qiáng)調(diào)，在符合新準(zhǔn)則規(guī)定的條件下，才允許采用公允價(jià)值模式，不具備條件的，不得采用公允價(jià)值模式。實(shí)際上，在1400多家上市公司中，目前僅有9家對(duì)所持投資性房地產(chǎn)選擇了公允價(jià)值計(jì)量模式。

　　金融資產(chǎn)分類和處理有講究

　　針對(duì)部分上市公司對(duì)所持金融資產(chǎn)分類較隨意的情況，專家工作組意見要求正確地進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類。

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等，應(yīng)分類為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且持有期限較短，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。上市公司購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類。但從目前的情況來看，一些上市公司將持有的其他上市公司股權(quán)一概劃分為可供出售金融資產(chǎn)，甚至在劃分為可供出售金融資產(chǎn)后又立即將其拋售。

　　可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，這是和交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理最大的不同點(diǎn)。但此次專家工作組意見指出，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生非暫時(shí)性下跌，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。業(yè)內(nèi)人士表示，通常的股價(jià)下挫應(yīng)屬暫時(shí)性下跌，但像銀廣夏造假曝光后的連續(xù)跌停就是非暫時(shí)性下跌了。專家工作組意見還指出，可供出售金融資產(chǎn)持有期間實(shí)現(xiàn)的利息或現(xiàn)金股利，也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。(上海證券報(bào)　初一　2007-5-8)

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