財政部首次全面總結(jié)上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則情況，點出“理解和執(zhí)行不到位”的諸多現(xiàn)象

　　6月27日，作為準(zhǔn)則制定者，財政部會計司發(fā)布了《關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則情況分析報告》，這也是新準(zhǔn)則出臺以來，財政部首次全面總結(jié)該準(zhǔn)則對上市公司的影響。

　　報告認(rèn)為，總體來講，新準(zhǔn)則在上市公司中得到了平穩(wěn)有效的實施。不過，部分上市公司存在對準(zhǔn)則理解和執(zhí)行不到位的情況，或者有操縱利潤嫌疑。

　　理解執(zhí)行不到位報告認(rèn)為，由于新準(zhǔn)則堅持原則導(dǎo)向，執(zhí)行中需要會計人員根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定作出職業(yè)判斷，但在實際執(zhí)行中，少數(shù)公司會計人員的職業(yè)判斷不準(zhǔn)確，導(dǎo)致了會計信息不夠公允。

　　比如，在公允價值的確定上，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情形，分別采用同類資產(chǎn)活躍市場報價、類似資產(chǎn)活躍市場報價和估值技術(shù)。換句話說，針對同一交易事項，公允價值計量方法應(yīng)當(dāng)是相同的。但在實際執(zhí)行中，對于同一交易事項，有的上市公司按照活躍市場報價，有的按照交易雙方協(xié)議價格，有的則按照評估價格來確定公允價值，影響了信息的可靠性和相關(guān)性。

　　還有少數(shù)公司在選擇固定資產(chǎn)折舊方法、確定使用壽命和預(yù)計凈殘值等時，出于不同考慮隨意選擇，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)與資產(chǎn)實際損耗情況不符，不利于會計信息使用者作出決策。

　　報告還指出，少數(shù)公司對新準(zhǔn)則在理解上存在錯誤。比如在對金融資產(chǎn)的分類上，有的公司將應(yīng)作為長期股權(quán)投資處理的限售股權(quán)，錯誤劃分為可供出售金融資產(chǎn)；將本應(yīng)歸屬于持有至到期投資的金融資產(chǎn)，錯誤分類為貸款和應(yīng)收款項。

　　此外，報告認(rèn)為，部分上市公司存在對準(zhǔn)則執(zhí)行不到位的情況。比如，雖然新準(zhǔn)則明確規(guī)定了包括工商企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司和證券公司在內(nèi)的通用財務(wù)報表格式，但少數(shù)公司卻自行對有關(guān)報表項目進(jìn)行調(diào)整，影響了上市公司報表信息的可比性。

　　新準(zhǔn)則還要求企業(yè)合并形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試。但2007年年報顯示，存在商譽的451家公司中，有78家沒有進(jìn)行減值測試或者未作相關(guān)披露。

　　操縱利潤跡象報告指出，除理解和執(zhí)行不到位導(dǎo)致之外，極少上市公司還存在不同程度地利潤操縱跡象。

　　比如新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不允許在以后期間轉(zhuǎn)回。但年報披露信息顯示，仍有極少數(shù)公司在2007年度轉(zhuǎn)回了已確認(rèn)的長期資產(chǎn)減值損失，人為增加2007年度利潤；還有極少公司通過控股股東豁免債務(wù)方式實現(xiàn)債務(wù)重組利得，或者通過接受母公司較大金額捐贈等方式，實現(xiàn)扭虧為盈。

　　僅以債務(wù)重組為例，在滬深兩市1570家上市公司中，有316家上市公司發(fā)生了債務(wù)重組，因債務(wù)重組產(chǎn)生的營業(yè)外收支凈額為130.04億元，占全部上市公司凈利潤的1.29%.報告指出，針對上市公司對新準(zhǔn)則在理解和執(zhí)行上尚有偏差的現(xiàn)狀，財政部將組織力量有針對性地開展實地調(diào)查和深入研討，在征求有關(guān)部門和專家意見的基礎(chǔ)上，及時出臺解釋公告，或以專家工作組意見的形式加以明確，并根據(jù)解釋公告、專家工作組意見、準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題和年報分析的情況，全面修訂企業(yè)會計準(zhǔn)則講解。

　　財政部表示，將充分發(fā)揮相關(guān)會計職業(yè)團(tuán)體（如中國會計學(xué)會）的培訓(xùn)平臺，有計劃地開展有關(guān)新準(zhǔn)則的深度培訓(xùn)，全面提升相關(guān)人員的會計職業(yè)判斷能力。

　　此外，財政部認(rèn)為，有必要繼續(xù)加強和其他監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)，及時排查處理新準(zhǔn)則實施中出現(xiàn)的問題；繼續(xù)發(fā)揮注冊會計師審計在新準(zhǔn)則實施中的重要作用，借助中介機構(gòu)和社會監(jiān)督的力量推動新準(zhǔn)則實施到位；繼續(xù)開展上市公司及相關(guān)會計師事務(wù)所約談工作，切實解決新準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問題。對違反會計準(zhǔn)則規(guī)定的行為，將根據(jù)情節(jié)進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，絕不手軟。


（《財經(jīng)》　　宋燕華　　　 2008-6-30）

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