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財政部關(guān)于印發(fā)《〈農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計制度〉補充規(guī)定》的通知


    各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)辦公室(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)辦公室,國土資源部、水利部、農(nóng)業(yè)部、林業(yè)局:

  為適應(yīng)農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)工作改革和發(fā)展的需要,保證會計信息完整,提高會計信息質(zhì)量,根據(jù)國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金和項目管理有關(guān)規(guī)定,針對現(xiàn)行農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計核算中出現(xiàn)的新情況,我部對《農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計制度》(財發(fā)[2001]55號)作了補充規(guī)定,F(xiàn)將《〈農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計制度〉補充規(guī)定》印發(fā)給你們。本規(guī)定自公布之日起執(zhí)行,執(zhí)行中有何問題,請及財政部文件時反饋。

  附件:農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計制度補充規(guī)定

  中華人民共和國財政部
二○○六年七月二十七日

  《農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計制度》補充規(guī)定

  一、“間接費用”的核算內(nèi)容

  根據(jù)《國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金和項目管理辦法》(財政部令第29號)的有關(guān)規(guī)定,對“間接費用”科目所包含的內(nèi)容作適當(dāng)調(diào)整:取消土地治理項目前期工作費,將項目建設(shè)中發(fā)生的工程監(jiān)理費、勘察設(shè)計費、工程預(yù)決算審計費納入間接費用范疇,即調(diào)整后的“間接費用”科目包括工程監(jiān)理費、勘察設(shè)計費、工程預(yù)決算審計費、材料損耗等。

  二、項目管理費的會計核算

  根據(jù)財政部令第29號的有關(guān)規(guī)定,縣級農(nóng)發(fā)辦事機構(gòu)提取使用的項目管理費不計入工程成本,直接在“農(nóng)發(fā)資金支出”科目下增設(shè)“項目管理費”二級明細(xì)科目單獨反映。

  三、貸款貼息的會計核算

  為加強財政貸款貼息資金的管理,在“農(nóng)發(fā)資金支出”科目下增設(shè)“貼息資金”二級明細(xì)科目,單獨反映中央和地方財政安排的貸款貼息資金。

  四、工程監(jiān)理費的會計核算

  根據(jù)財政部令第29號、《國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項目工程建設(shè)監(jiān)理辦法(試行)》(國農(nóng)辦[2004]49號)等有關(guān)規(guī)定,農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項目發(fā)生的工程監(jiān)理費通過省級農(nóng)發(fā)辦事機構(gòu)報賬時,應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)分?jǐn)傆嬋牍こ坛杀尽?/p>

 。ㄒ唬┦〖夀r(nóng)發(fā)資金管理部門的賬務(wù)處理。

  1.省級農(nóng)發(fā)資金管理部門從本級財政配套資金中安排工程監(jiān)理費時,借記“銀行存款”等科目,貸記“撥入本級財政資金”科目。

  2.按照監(jiān)理合同,省級農(nóng)發(fā)資金管理部門預(yù)付工程監(jiān)理費時,借記“應(yīng)收款項”科目,貸記“銀行存款”科目。

  3.省級農(nóng)發(fā)資金管理部門與監(jiān)理單位辦理結(jié)算,支付剩余的工程監(jiān)理費時,借記“應(yīng)收款項”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付質(zhì)量保證金”等科目。

  工程監(jiān)理的質(zhì)量保證金在省級農(nóng)發(fā)資金管理部門以應(yīng)付款的方式掛賬。

  工程項目驗收合格后,省級農(nóng)發(fā)資金管理部門將質(zhì)量保證金支付給監(jiān)理公司時,借記“應(yīng)付質(zhì)量保證金”科目,貸記“銀行存款”科目;

  工程項目驗收不合格,省級農(nóng)發(fā)資金管理部門將該部分資金轉(zhuǎn)入“未完項目結(jié)存”科目,借記“應(yīng)付質(zhì)量保證金”科目,貸記“未完項目結(jié)存”科目。

  4.省級農(nóng)發(fā)資金管理部門向下級農(nóng)發(fā)資金管理部門下達分?jǐn)偙O(jiān)理費用通知時,借記“撥出資金”科目,貸記“應(yīng)收款項”科目。

  (二)市級農(nóng)發(fā)資金管理部門的賬務(wù)處理。

  省級農(nóng)發(fā)資金管理部門根據(jù)監(jiān)理合同,向各(市、縣)下達分?jǐn)偙O(jiān)理費用的通知,市級農(nóng)發(fā)資金管理部門收到通知時,借記“撥出資金”科目,貸記“撥入上級財政資金”科目。

 。ㄈ┛h級農(nóng)發(fā)資金管理部門的賬務(wù)處理。

  市級農(nóng)發(fā)資金管理部門向縣級農(nóng)發(fā)資金管理部門轉(zhuǎn)發(fā)分?jǐn)偙O(jiān)理費用的通知,縣級農(nóng)發(fā)資金管理部門收到通知時,財政資金專賬借記“撥出資金”科目,貸記“撥入上級財政資金”科目。報賬資金專賬借記“間接費用”科目,貸記“撥入資金”科目。

  以上各級收入、支出年終結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算按照《農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計制度》(財發(fā)[2001]55號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于間接費用的分配,結(jié)轉(zhuǎn)完工項目支出以及年終轉(zhuǎn)賬的賬務(wù)處理與正常項目支出相同。

  五、參股經(jīng)營資金的會計核算

  按照《國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)投資參股經(jīng)營試點管理辦法》(財發(fā)[2005]39號),為使國家投入的資產(chǎn)保值增值,增設(shè)“參股經(jīng)營投資”(第134號科目)、“轉(zhuǎn)出參股經(jīng)營資金”(第135號科目)、“轉(zhuǎn)入?yún)⒐山?jīng)營資金”(第212號科目)、“本級參股經(jīng)營資金”(第351號科目)、“參股經(jīng)營收益”(第352號科目)五個一級科目。以上科目為財政資金專賬使用,用于核算農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財政資金投資參股經(jīng)營情況。

 。ㄒ唬┦盏奖炯壺斦块T撥入財政參股經(jīng)營資金時的會計核算。收到本級財政部門撥入財政參股經(jīng)營資金時,借記“銀行存款”等科目,貸記“本級參股經(jīng)營資金”科目。

 。ǘ┥舷录夀r(nóng)發(fā)資金管理部門間撥付財政參股經(jīng)營資金時的會計核算。上級農(nóng)發(fā)資金管理部門撥付財政參股經(jīng)營資金給下級農(nóng)發(fā)資金管理部門時,借記“轉(zhuǎn)出參股經(jīng)營資金”科目,貸記“銀行存款”等科目;下級農(nóng)發(fā)資金管理部門收到上級農(nóng)發(fā)資金管理部門財政參股經(jīng)營資金時,借記“銀行存款”等科目,貸記“轉(zhuǎn)入?yún)⒐山?jīng)營資金”科目。

  (三)投資參股時的會計核算。撥付資產(chǎn)運營公司財政參股經(jīng)營資金時,借記“參股經(jīng)營投資”科目,貸記“銀行存款”等科目。

 。ㄋ模┦盏酵顿Y分紅時的會計核算。收到投資分紅時,借記“銀行存款”等科目,貸記“參股經(jīng)營收益”科目。

 。ㄎ澹﹪泄蓹(quán)轉(zhuǎn)讓退出時的會計核算。財政參股經(jīng)營資金形成的國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓退出,溢價轉(zhuǎn)讓時,借記“銀行存款”等科目,貸記“參股經(jīng)營投資”、“參股經(jīng)營收益”等科目;折價轉(zhuǎn)讓時,借記“銀行存款”、“參股經(jīng)營收益”等科目,貸記“參股經(jīng)營投資”科目。

 。﹨⒐山(jīng)營企業(yè)破產(chǎn)清算時的會計核算。財政參股經(jīng)營資金形成的國有股權(quán)分得破產(chǎn)清算資金時,借記“銀行存款”、“參股經(jīng)營收益”等科目,貸記“參股經(jīng)營投資”科目。

 。ㄆ撸┦找娣峙涞臅嫼怂。屬于上級財政參股經(jīng)營資金獲得的收益,轉(zhuǎn)給上級農(nóng)發(fā)資金管理部門時,借記“參股經(jīng)營收益”科目,貸記“銀行存款”等科目;從參股經(jīng)營收益分紅中支付資產(chǎn)運營機構(gòu)運營費用時,借記“參股經(jīng)營收益”科目,貸記“銀行存款”等科目。

  附:會計核算舉例

  會計核算舉例

  一、工程監(jiān)理費會計業(yè)務(wù)舉例

  按照有關(guān)規(guī)定,省年計劃安排使用工程監(jiān)理費200萬元,當(dāng)年實際發(fā)生監(jiān)理費用150萬元。

  (一)省級農(nóng)發(fā)資金管理部門的賬務(wù)處理。

  1.省級農(nóng)發(fā)資金管理部門從本級財政配套資金中安排工程監(jiān)理費200萬元。

  借:銀行存款  2,000,000

  貸:撥入本級財政資金―工程監(jiān)理費  2,000,000

  2.按照監(jiān)理合同,省級農(nóng)發(fā)資金管理部門預(yù)付監(jiān)理費用45萬元。

  借:應(yīng)收款項―監(jiān)理公司  450,000

  貸:銀行存款  450,000

  3.按照監(jiān)理合同與監(jiān)理公司結(jié)算,支付剩余款項并預(yù)留質(zhì)量保證金30萬元。

  借:應(yīng)收款項―監(jiān)理公司  1,050,000

  貸:銀行存款  750,000

  應(yīng)付質(zhì)量保證金―監(jiān)理公司  300,000

  4.省級農(nóng)發(fā)資金管理部門下劃工程監(jiān)理費支出150萬元。

  借:撥出資金―工程監(jiān)理費―市(縣)  1,500,000

  貸:應(yīng)收款項―監(jiān)理公司  1,500,000

  工程監(jiān)理的質(zhì)量保證金在省級農(nóng)發(fā)資金管理部門以應(yīng)付款的方式掛賬。

  項目驗收合格,省級農(nóng)發(fā)資金管理部門將質(zhì)量保證金支付給監(jiān)理公司。

  借:應(yīng)付質(zhì)量保證金―監(jiān)理公司  300,000

  貸:銀行存款  300,000

  工程驗收不合格,省級農(nóng)發(fā)資金管理部門將該部分資金轉(zhuǎn)入“未完項目結(jié)存”。

  借:應(yīng)付質(zhì)量保證金―監(jiān)理公司  300,000

  貸:未完項目結(jié)存―監(jiān)理費結(jié)存  300,000

  下年度,      省按照規(guī)定應(yīng)安排使用的工程監(jiān)理費為300萬元,扣除上年結(jié)存的50萬元后,實際安排數(shù)為250萬元。

 。ǘ┦屑夀r(nóng)發(fā)資金管理部門的賬務(wù)處理。

  省級農(nóng)發(fā)資金管理部門根據(jù)監(jiān)理合同,向各(市、縣)下達分?jǐn)偙O(jiān)理費用的通知,     市應(yīng)分?jǐn)?0萬元。

  借:撥出資金―工程監(jiān)理費―    縣  500,000

  貸:撥入上級財政資金―工程監(jiān)理費  500,000

 。ㄈ┛h級農(nóng)發(fā)資金管理部門的賬務(wù)處理。

  市級農(nóng)發(fā)資金管理部門向縣級農(nóng)發(fā)資金管理部門轉(zhuǎn)發(fā)分?jǐn)偙O(jiān)理費用的通知,    縣應(yīng)分?jǐn)?0萬元。

  財政資金專賬:

  借:撥出資金―工程監(jiān)理費  200,000

  貸:撥入上級財政資金―工程監(jiān)理費  200,000

  報賬資金專賬:

  借:間接費用  200,000

  貸:撥入資金―工程監(jiān)理費  200,000

  二、參股經(jīng)營資金會計業(yè)務(wù)舉例

  1.上級農(nóng)發(fā)資金管理部門向下級農(nóng)發(fā)資金管理部門撥付農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財政參股經(jīng)營資金100萬元。

  借:轉(zhuǎn)出參股經(jīng)營資金―    省  1,000,000

  貸:銀行存款  1,000,000

  2.收到上級農(nóng)發(fā)資金管理部門撥入的農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財政參股經(jīng)營資金100萬元。

  借:銀行存款  1,000,000

  貸:轉(zhuǎn)入?yún)⒐山?jīng)營資金  1,000,000

  3.收到本級財政部門撥入的農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財政參股經(jīng)營資金50萬元。

  借:銀行存款  500,000

  貸:本級參股經(jīng)營資金  500,000

  4.農(nóng)發(fā)資金管理部門根據(jù)委托監(jiān)管協(xié)議撥付給某資產(chǎn)運營機構(gòu)財政參股經(jīng)營資金150萬元。

  借:參股經(jīng)營投資―某參股經(jīng)營項目  1,500,000

  貸:銀行存款  1,500,000

  5.農(nóng)發(fā)資金管理部門收到某資產(chǎn)運營機構(gòu)匯來的投資分紅10萬元。

  借:銀行存款100,000

  貸:參股經(jīng)營收益―某參股經(jīng)營項目100,000

  6.資產(chǎn)運營機構(gòu)按110%的價格轉(zhuǎn)讓國有股權(quán)140萬元,農(nóng)發(fā)資金管理部門收到轉(zhuǎn)讓收入154萬元。

  借:銀行存款  1,540,000

  貸:參股經(jīng)營投資―某參股經(jīng)營項目  1,400,000

  參股經(jīng)營收益140,000

  7.參股經(jīng)營企業(yè)因經(jīng)營不善破產(chǎn),農(nóng)發(fā)資金管理部門收到待處置10萬元國有股權(quán)分得的破產(chǎn)清算資金2萬元。

  借:銀行存款  20,000

  參股經(jīng)營收益  80,000

  貸:參股經(jīng)營投資―某參股經(jīng)營項目  100,000

  8.按投資比例上繳上級農(nóng)發(fā)資金管理部門應(yīng)得的投資凈收益10.67萬元{(10萬元+14萬元-8萬元)*100萬元/(100萬元+50萬元)}.

  借:參股經(jīng)營收益  106,667

  貸:銀行存款  106,667

  9.上繳上級農(nóng)發(fā)資金管理部門財政參股經(jīng)營資金100萬元。

  借:轉(zhuǎn)入?yún)⒐山?jīng)營資金  1,000,000

  貸:銀行存款  1,000,000

  10.從參股經(jīng)營經(jīng)營收益中支付資產(chǎn)運營機構(gòu)運營費用2萬元。

  借:參股經(jīng)營收益  20,000

  貸:銀行存款  20,000

  11.上級農(nóng)發(fā)資金管理部門收到下級農(nóng)發(fā)資金管理部門繳入的財政參股經(jīng)營資金100萬元。

  借:銀行存款  1,000,000

  貸:轉(zhuǎn)出參股經(jīng)營資金―    省  1,000,000

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