關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》的解讀

    為落實(shí)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、轉(zhuǎn)增股本分期繳納個(gè)人所得稅政策，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)。為方便納稅人理解，現(xiàn)對(duì)《公告》中主要問(wèn)題解讀如下：

　　一、《公告》出臺(tái)的背景

　　國(guó)務(wù)院第109次常務(wù)會(huì)議決定，2016年1月1日起，將已經(jīng)在國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)的轉(zhuǎn)增股本、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)分期繳稅政策推廣到全國(guó)。為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院決定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2015〕116號(hào))，規(guī)定自2016年1月1日起，對(duì)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本實(shí)行分期繳納個(gè)人所得稅。為便于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人操作，稅務(wù)總局制定發(fā)布了《公告》，進(jìn)一步明確了政策適用范圍、計(jì)稅價(jià)格的確定及備案手續(xù)辦理等相關(guān)問(wèn)題，旨在進(jìn)一步規(guī)范稅收征管、簡(jiǎn)化辦理手續(xù)。

　　二、《公告》的主要內(nèi)容

　　(一)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)稅價(jià)格如何確定

　　股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅價(jià)格主要是按照公平市場(chǎng)價(jià)格確定。對(duì)于上市公司股票，因其流動(dòng)性較強(qiáng)，其在公開(kāi)市場(chǎng)的交易價(jià)格可以作為其公平市場(chǎng)價(jià)格。因此，《公告》規(guī)定，對(duì)于上市公司股票的價(jià)格，按照取得股票當(dāng)日的收盤價(jià)確定，當(dāng)日為非交易時(shí)間的，按照上一個(gè)交易日的收盤價(jià)確定。但對(duì)于非上市公司股權(quán)的價(jià)格，由于其流動(dòng)性較差，通常難以找到較為合理的參照價(jià)格。因此，《公告》規(guī)定，對(duì)非上市公司，一般情況下根據(jù)個(gè)人取得的股權(quán)份額所對(duì)應(yīng)的企業(yè)凈資產(chǎn)確定其公平市場(chǎng)價(jià)格。對(duì)于企業(yè)凈資產(chǎn)無(wú)法確定的，可以通過(guò)最近一段時(shí)期企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)的合理轉(zhuǎn)讓價(jià)格類比確定。若凈資產(chǎn)法和類比法都無(wú)法確定股權(quán)價(jià)格的，企業(yè)經(jīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，可通過(guò)其他合理方法確定股權(quán)價(jià)格。

　　(二)什么情況下轉(zhuǎn)增股本可以分期繳稅

　　根據(jù)《公告》規(guī)定，非上市的中小高新技術(shù)企業(yè)或未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，并且個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可以分期繳納個(gè)人所得稅;非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本(不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本)，按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。

　　(三)如何辦理分期繳稅備案手續(xù)

　　分期繳稅計(jì)劃由納稅人根據(jù)自身情況自主制定。企業(yè)應(yīng)于發(fā)生股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)或轉(zhuǎn)增股本次月15日內(nèi)按照《公告》規(guī)定，將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。在分期繳稅期間，分期繳稅計(jì)劃需要進(jìn)行變更調(diào)整的，應(yīng)重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

　　(四)《公告》的執(zhí)行時(shí)間

　　《公告》自2016年1月1日起施行。