第十二章 貸款風(fēng)險分類

1貸款風(fēng)險分類概述

1、貸款分類的標(biāo)準(zhǔn)：

央行從1998年5月開始試行《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》，并在2001年12月修訂后正式發(fā)布。按風(fēng)險程度，將貸款劃分為五類即正常、關(guān)注、次級、可疑、損失。

2、貸款分類意義：①貸款分類是銀行穩(wěn)健經(jīng)營的需要；②貸款分類是金融審慎監(jiān)管的需要；③貸款分類標(biāo)準(zhǔn)是利用外部審計師輔助金融監(jiān)管的需要；④不良資產(chǎn)的處置和銀行重組需要貸款分類方法。

3、貸款風(fēng)險分類的會計原理

①歷史成本法：傳統(tǒng)上較常用，收入是一定時期內(nèi)賬面資產(chǎn)和負(fù)債增減的凈值，重要依據(jù)是匹配原則，即把成本攤派到與其相關(guān)的創(chuàng)造收入的會計區(qū)間；

A、優(yōu)點：具有客觀性且便于核查；

B、缺點：a與審慎的會計準(zhǔn)則相抵觸；b不能反映銀行或企業(yè)的真實價值或凈值；

②市場價值法：按照市場價格反映資產(chǎn)和負(fù)債的價值，收入即代表凈資產(chǎn)在期末與期初的差額，不必攤派成本；

A、優(yōu)點：能夠及時承認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債價值的變化，因此能較為及時地反映信貸資產(chǎn)質(zhì)量發(fā)生的問題，銀行可以根據(jù)市場價格的變化為其資產(chǎn)定值；

B、缺點：并不是所有的資產(chǎn)都有市場，即使在有市場的情況下，市場價格也不一定總是反映資產(chǎn)的真實價值(當(dāng)市場發(fā)育不成熟，市場價格既有可能高估也有可能低估資產(chǎn)的價值；即使市場成熟，由于信息不對稱，銀行可能只將不良資產(chǎn)出售，而保留優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，市場會產(chǎn)生逆向選擇效應(yīng))；

C、原則上，有市場價格的資產(chǎn)，例如有價證券、外匯等，可以用市場價值法。

③凈現(xiàn)值法：貸款價值的確定主要依據(jù)對未來凈現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值，銀行中并未得到廣泛采用；

④合理價值法：在非強(qiáng)制變現(xiàn)的情況下，貸款按買賣雙方自主協(xié)商的價格所確定的價值；如果有市場報價，則按市場價格定價，如果沒有市場價格，則通過判斷為貸款定價(判斷的依據(jù)包括期限、利率和與各等級類似的貸款的市場價格、專門評級機(jī)構(gòu)對類似貸款的評級，以及貸款證券化條件下確定的貸款價值)，目前使用較為普遍。

2貸款風(fēng)險分類方法

1、銀行對貸款進(jìn)行分類，通常要經(jīng)過基本信貸分析、還款能力分析、還款可能性分析和確定分類結(jié)果四個步驟。

2、基本信貸分析：

①貸款目的分析：是判斷貸款正常與否的最基本標(biāo)志；在貸款分類中，挪用的貸款至少是關(guān)注類；

②還款來源分析：還款來源是判斷貸款償還可能性的最明顯標(biāo)志，銀行可以通過財務(wù)報表來分析借款人的資金來源和運用情況，從而確定償還來源渠道，也可以通過觀測貸款是否具有以下三個預(yù)警信號來判斷還款來源是否存在風(fēng)險，即貸款用途與借款人原定計劃不同；與合同上還款來源不一致的償付來源；與借款人主營業(yè)務(wù)無關(guān)的貸款目的或償付來源；

③資產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期分析：資產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期是銀行信貸資金由金融資本轉(zhuǎn)化為實物資本，再由實物資本轉(zhuǎn)化為金融資本的過程，包括生產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期(借款人用資金購買原材料、生產(chǎn)、銷售到收回銷售款的整個循環(huán)過程)和資本轉(zhuǎn)換周期(借款人用資金進(jìn)行固定資產(chǎn)的購置、使用和折舊的循環(huán))；

④還款記錄分析

借款人的還款記錄包括兩個方面的內(nèi)容，一是從貸款檔案中直接反映借款人償還該行貸款的能力，同時也是判斷借款人還款意愿的重要依據(jù)；二是從信貸監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)(電子檔案)中反映借款人償還其他銀行及所有債務(wù)的能力。

3、還款能力分析(即償還貸款的可能性分析，最核心內(nèi)容)

①銀行所進(jìn)行的財務(wù)分析必須包括：利用財務(wù)報表評估借款人的經(jīng)營活動；利用財務(wù)比率分析借款人的償債能力；

②現(xiàn)金流量是償還貸款的主要還款來源，還款能力的主要標(biāo)志就是借款人的現(xiàn)金流量是否充足。

4、還款可能性分析：包括還款能力分析(見3)、擔(dān)保狀況分析和非財務(wù)因素分析。

★在擔(dān)保的問題上，要重點考慮法律方面(即擔(dān)保的有效性)、經(jīng)濟(jì)方面(即擔(dān)保的充分性)兩方面內(nèi)容。

5、確定分類結(jié)果

★次級類貸款的缺陷已經(jīng)很明顯，即正常經(jīng)營收入不足以償還貸款，需要訴諸抵押和保證，甚至在執(zhí)行了抵押或保證之后，仍有部分損失的可能。

★可疑類貸款的特征是肯定要發(fā)生一定的損失，只是因為存在借款人重組、兼并、合并等待定因素，損失金額還不能確定。在貸款分類時，要考慮“有明顯缺陷，且有大部分損失”的關(guān)鍵特征。一是被劃分為可疑類貸款具有次級類貸款所有的全部缺陷，即使以擔(dān)保作為第二還款來源，貸款本息仍然無法足額償還；二是雖然損失的可能性極大，但因為存在一些可能有利于或不利于貸款歸還的不確定因素，要等到情況更確定時才能把貸款歸為次級類或損失類。

3貸款損失準(zhǔn)備金的計提

1、銀行將貸款損失分為預(yù)期損失和非預(yù)期損失，通�；I集資本金來覆蓋非預(yù)期損失，提取準(zhǔn)備金來覆蓋預(yù)期損失。因此，貸款損失準(zhǔn)備金的大小是由預(yù)期損失的大小決定的。

2、商業(yè)銀行一般提取的貸款損失準(zhǔn)備金有三種：普通準(zhǔn)備金、專項準(zhǔn)備金和特別準(zhǔn)備金。

①普通準(zhǔn)備金(一般準(zhǔn)備金)：按貸款余額的1%提取，可以計入商業(yè)銀行資本基礎(chǔ)的附屬資本，但不能超過加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)的1.25%，超過部分不再計入；是彌補(bǔ)貸款組合損失的一種總準(zhǔn)備，針對的貸款內(nèi)在損失是不確定的。

②專項準(zhǔn)備金：根據(jù)貸款風(fēng)險分類結(jié)果按貸款內(nèi)在的損失程度或歷史損失概率計提；用于彌補(bǔ)貸款的內(nèi)在損失，但不能用于彌補(bǔ)銀行未來發(fā)生的其他損失，不具有資本的性質(zhì)；

③特別準(zhǔn)備金：針對貸款組合中的特定風(fēng)險，按照一定比例提取的貸款損失準(zhǔn)備金，與普通準(zhǔn)備金和專項準(zhǔn)備金不同，不是商業(yè)銀行經(jīng)常提取的準(zhǔn)備金，而是按照貸款內(nèi)在損失計提專項準(zhǔn)備金基礎(chǔ)之上計提的。

3、貸款損失準(zhǔn)備金的計提基數(shù)

①普通準(zhǔn)備金的計提基數(shù)：

A、全部貸款余額；

B、全部貸款扣除已提取專項準(zhǔn)備金后的余額(避免普通準(zhǔn)備金與專項準(zhǔn)備金的重復(fù)計算，目前普遍采用)；

C、正常類貸款余額或者正常類貸款加上關(guān)注類貸款余額。

②專項準(zhǔn)備金的計提基數(shù)：實際操作中，不是簡單地以各類不良貸款為基數(shù)，乘以相應(yīng)的計提比例來計提；對于大額的不良貸款，特別是大額的可疑類貸款，要逐筆確定內(nèi)在損失金額；對于其他不良貸款或具有某種相同特性的貸款，則按照該類貸款歷史損失概率確定一個計提比例，實行批量計提；

③特別準(zhǔn)備金的計提基數(shù)：為某一特定貸款組合(如特定國別或特定行業(yè)等) 的全部貸款余額。

4、貸款損失準(zhǔn)備金的計提比率

①普通準(zhǔn)備金的計提比例：一般確定一個固定比例，或者確定計提比例的上限或下限；

②專項準(zhǔn)備金的計提比例：由商業(yè)銀行按照各類貸款的歷史損失概率確定；

③特別準(zhǔn)備金的計提比例：由商業(yè)銀行或監(jiān)管當(dāng)局按照國別或行業(yè)等風(fēng)險的嚴(yán)重程度確定。

5、貸款損失準(zhǔn)備金的計提原則：符合審慎會計原則的要求、堅持及時性和充足性原則。

6、商業(yè)銀行計提貸款損失準(zhǔn)備金的基本步驟：專項→普通→特別

①對大額不良貸款逐筆計提專項準(zhǔn)備金；

對于損失類貸款，應(yīng)按貸款余額的100%計提專項準(zhǔn)備金；對于可疑類貸款，可從其貸款組合中區(qū)別出來逐筆計算，專門計提專項準(zhǔn)備金；對于次級類貸款，如有抵質(zhì)押品之外的其他還款來源，則不應(yīng)從貸款組合中區(qū)別出來逐筆計算，對于單筆貸款計提準(zhǔn)備金時，應(yīng)當(dāng)扣除該筆貸款抵押品的價值；對批量貸款計提準(zhǔn)備金時，則不需要扣除。

②按照分類結(jié)果對其他“非正常類貸款”計提專項準(zhǔn)備金；

③對“非正常類貸款”的同質(zhì)貸款計提專項準(zhǔn)備金：對于一些金額小、數(shù)量多的貸款，要采取批量處理的辦法；

④對正常貸款計提普通準(zhǔn)備金；

⑤計提特別準(zhǔn)備金；

⑥匯總各類準(zhǔn)備金：將以上五步計算出的貸款損失準(zhǔn)備金相加，初步得出應(yīng)計提的貸款數(shù)額；

⑦根據(jù)其他因素對貸款損失準(zhǔn)備金總體水平進(jìn)行調(diào)整：對商業(yè)銀行貸款償還可能性存在影響的因素主要包括：商業(yè)銀行貸款增長速度、信貸管理水平、不良貸款催收能力以及銀行所在地區(qū)的宏觀經(jīng)濟(jì)走向等。