2014 年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班講義（二十二）

三、可供出售金融資產(chǎn)的減值（主要考核客觀題）

（一）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：資本公積 — 其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）

　　 可供出售金融資產(chǎn) — 減值準(zhǔn)備

（二）對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具（債券投資），在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

借：可供出售金融資產(chǎn) — 減值準(zhǔn)備

　貸：資產(chǎn)減值損失

可供出售權(quán)益工具（股票投資）投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)記入“資本公積 — 其他資本公積”科目。

借：可供出售金融資產(chǎn) — 減值準(zhǔn)備

　貸：資本公積 — 其他資本公積

【案例分析題 1 】甲公司持有的一項(xiàng)股票投資做為可供出售金融資產(chǎn)核算， 2010 年 1 月 1 日購入成本為 120 萬元， 2010 年 12 月 31 日的公允價(jià)值為 110 萬元（未減值）， 2011 年 12 月 31 日其公允價(jià)值為 60 萬元（減值），以后市場好轉(zhuǎn)， 2012 年 12 月 31 日市場價(jià)值為 90 萬元。

要求：做出處理。

【答案】

2010 年 1 月 1 日：

借：可供出售金融資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　 120

　貸：其他貨幣資金 　　　　　　　　　　　　　　　　 120

2010 年 12 月 31 日：

借：資本公積 — 其他資本公積　　　　　　　　　　　　 10

　貸：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 10

2011 年 12 月 31 日：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　貸：資本公積 — 其他資本公積　　　　　　　　　　　　 10

　　　可供出售金融資產(chǎn) — 減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 50

2012 年 12 月 31 日公允價(jià)值 90 萬元。

借：可供出售金融資產(chǎn) — 減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 30

　貸：資本公積 — 其他資本公積　　　　　　　　　　　　 30

如果 2012 年期末的公允價(jià)值價(jià)值是 120 萬元。

借：可供出售金融資產(chǎn) — 減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 50

　　可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 10

　貸：資本公積 —— 其他資本公積　　　　　　　　　　　 60

【案例分析題 2 】甲公司持有某項(xiàng)可供出售債券投資， 2010 年 1 月 1 日初始投資成本 120 萬元（面值 100 萬元）， 2010 年 12 月 31 日以初始投資成本持續(xù)計(jì)算的攤余成本是 115 萬元，該期末公允價(jià)值為 105 萬元（未減值）。

2011 年 12 月 31 日，以 2010 年 12 月 31 日攤余成本持續(xù)計(jì)算的攤余成本是 110 萬元，公允價(jià)值 50 萬元（減值）。

2012 年 12 月 31 日，減值恢復(fù)。

要求：做出處理。

【答案】 2010 年 12 月 31 日

借：資本公積 — 其他資本公積　　　　　　　　　　　　 10

　貸：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 10

2011 年 12 月 31 日

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　貸：資本公積 — 其他資本公積　　　　　　　　　　　　 10

　　　可供出售金融資產(chǎn) — 減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 50

【提示】不必去答疑板提問減值以后怎么計(jì)算，初級(jí)不涉及，解釋太復(fù)雜。

假定 1 ：（考試必須已知） 2012 年 12 月 31 日價(jià)值增加 35 萬元。

借：可供出售金融資產(chǎn) — 減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 35

　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 35

【提示】不必去答疑板提問 35 萬元怎么計(jì)算，初級(jí)不涉及，解釋太復(fù)雜，考試必須已知。

假定 2 ：價(jià)值增加 60 萬元。

借：可供出售金融資產(chǎn) — 減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 50

　　可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 10

　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

假定 3 ：價(jià)值增加 70 萬元。

借：可供出售金融資產(chǎn) — 減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 50

　　可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 20 （ 10+10 ）

　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　　資本公積 — 其他資本公積　　　　　　　　　　　　 10

【例題·單選題】 2012 年 5 月 20 日，甲公司以 300 萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 6 萬元）從二級(jí)市場購入乙公司 10 萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 2 萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2012 年該項(xiàng)股票公允價(jià)值下降為 250 萬元（未減值）， 2013 年末公允價(jià)值為 190 萬元（減值）， 2013 年應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為（　�。�。

A.42 萬元

B.46 萬元

C.60 萬元

D.106 萬元

【答案】 D

【解析】 190- （ 300-6+2 ） =-106 （萬元）。

【例題·單選題】在已確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，下列金融資產(chǎn)的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回的是（　　）。

A. 持有至到期投資的減值損失

B. 可供出售權(quán)益工具的減值損失

C. 可供出售債務(wù)工具的減值損失

D. 應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失

【答案】 B

【解析】對(duì)持有至到期投資、應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，而是通過資本公積轉(zhuǎn)回。

【總結(jié)】

	后續(xù)計(jì)量	是否計(jì)提減值	是否可以轉(zhuǎn)回
交易性金融資產(chǎn)	公允價(jià)值	×	×
持有至到期投資	攤余成本	計(jì)提	借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失
可供出售金融資產(chǎn)	公允價(jià)值正常變動(dòng)計(jì)入“資本公積”；如果發(fā)生減值，則計(jì)入資產(chǎn)減值損失	計(jì)提	分兩種情況： 權(quán)益工具（股票）計(jì)入資本公積 債務(wù)工具（債券）計(jì)入資產(chǎn)減值損失

小結(jié)：

1. 可供出售金融資產(chǎn)投資的初始計(jì)量；

2. 可供出售金融資產(chǎn)投資持有期間的計(jì)量；

3. 可供出售金融資產(chǎn)投資處置；

4. 可供出售金融資產(chǎn)的減值。