2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班講義（二十三）

第二步驟：持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損：

1.被投資單位當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（凈利潤(rùn)×持股比例）

　貸：投資收益（凈利潤(rùn)×持股比例）

2.被投資單位發(fā)生凈虧損：

借：投資收益（凈虧損×持股比例）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（凈虧損×持股比例）

【提示】以長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的賬面價(jià)值減記至零為限。

超過部分進(jìn)行備查登記。

【例題·單選題】2010年1月1日，甲公司以1600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用8萬元，采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為5000萬元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相同）。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面價(jià)值為（　�。┤f元。（2011年）

A.1590　　　　　B.1598　　　　　　　C.1608　　　　　　　D.1698

【答案】D

【解析】1608+300×30%=1698（萬元）。

購入時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　1608

　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　1608

由于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　90

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=1608+90=1698（萬元）。

【易錯(cuò)易混試題·單選題】2010年1月1日，甲公司以1600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用8萬元，采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為5000萬元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相同）。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元。假定2011年乙公司虧損6000萬元，假定不考慮其他因素，甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（　�。┤f元。（2011年）

A.借方1590　　　B.借方1598　　　　 C.借方1608　　　　　D.借方1698

【答案】D

【解析】2010年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=1608+90=1698（萬元）。

2011年發(fā)生虧損6000×30%=1800萬元，大于該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為限確認(rèn)投資損失。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1698

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　1698

第三步驟：被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利（根據(jù)持股比例計(jì)算）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

收到該股利：