二、一般納稅人應納稅額的計算 （ P159 ）（★★★）

（一）增值稅的納稅義務發(fā)生時間

1. 銷售貨物或者提供應稅勞務的，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

（ 1 ）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

（ 2 ）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

（ 3 ）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為 書面合同約定 的收款日期的當天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

（ 4 ）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12 個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

（ 5 ）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180 天 的當天。

（ 6 ）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

（ 7 ）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。

2. 進口貨物的，其納稅義務發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。

【例題·判斷題】增值稅納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其增值稅納稅義務發(fā)生時間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。（ ）（ 2013 年機考）

【答案】√

（二）銷售額的界定

1. 銷售額是否含增值稅

（ 1 ）銷項稅額＝不含稅銷售額×增值稅稅率

（ 2 ）不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（ 1 ＋增值稅稅率）

【解釋】增值稅屬于價外稅，一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確指出的情況下，注意以下原則：（ 1 ）商業(yè)企業(yè)的“零售價”肯定含稅；（ 2 ）增值稅專用發(fā)票注明的“銷售額”肯定不含稅；（ 3 ）價外費用和包裝物押金視為含稅收入；（ 4 ）混合銷售行為中的“非增值稅應稅勞務”金額視為含稅收入。

2. 價外費用

（ 1 ）價外費用（價外向買方收取的手續(xù)費、違約金、延期付款利息、賠償金、包裝費、優(yōu)質(zhì)費等）無論在會計上如何核算，均應計入銷售額。

（ 2 ）下列項目 不屬于價外費用 ：

①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

②銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

③同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（ a ）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；（ b ）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（ c ）所收款項全額上繳財政。

【例題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人收取的下列款項中，應作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的是（ ）。

A. 受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅

B. 銷售貨物時收取的包裝費

C. 銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費

D. 向購買方收取的代購買方繳納的車輛牌照費

【答案】 B

【解析】選項 B ：一般納稅人銷售貨物時收取的包裝費，應作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額。

3. 包裝物押金

（ 1 ）收取的 1 年以內(nèi)的押金并且未超過合同規(guī)定期限（未逾期） ，單獨核算的，不并入銷售額。

（ 2 ）收取的 1 年以內(nèi)的押金但超過合同規(guī)定期限（逾期） ，單獨核算的，應并入銷售額（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅。

（ 3 ）收取的 1 年以上 的押金，一般應并入銷售額（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅。

（ 4 ）對銷售 除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產(chǎn)品 而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額中征稅。