2014 年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班講義（五十八）

（二）組成計(jì)稅價(jià)格

1. 自己生產(chǎn)

（ 1 ）實(shí)行從價(jià)定率的

組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本×（ 1 ＋成本利潤(rùn)率）÷（ 1 －消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅 = 成本×（ 1 ＋成本利潤(rùn)率）÷（ 1 －消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率

（ 2 ）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的

組成計(jì)稅價(jià)格 =[ 成本×（ 1 ＋成本利潤(rùn)率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率 ] ÷（ 1 －消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅 =[ 成本×（ 1 ＋成本利潤(rùn)率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率 ] ÷（ 1 －消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

2. 委托加工

（ 1 ）實(shí)行從價(jià)定率的

組成計(jì)稅價(jià)格 = （材料成本＋加工費(fèi)）÷（ 1 －消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅 = （材料成本＋加工費(fèi)）÷（ 1 －消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率

（ 2 ）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的

組成計(jì)稅價(jià)格 = （材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（ 1 －消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅 = （材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（ 1 －消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率＋委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

3. 進(jìn)口

（ 1 ）實(shí)行從價(jià)定率的

組成計(jì)稅價(jià)格 = （關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（ 1 －消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅 = （關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（ 1 －消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率

（ 2 ）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的

組成計(jì)稅價(jià)格 = （關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（ 1 －消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅 = （關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（ 1 －消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

五、已納消費(fèi)稅的扣除（ P198 ）（★★★）

1. 準(zhǔn)予抵扣的情形

（ 1 ）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

（ 2 ）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；

（ 3 ）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；

（ 4 ）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

（ 5 ）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）為原料生產(chǎn)的汽車輪胎；

（ 6 ）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；

（ 7 ）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（ 8 ）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（ 9 ）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

（ 10 ）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

（ 11 ）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

【解釋】（ 1 ）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計(jì)算；（ 2 ）在計(jì)算增值稅一般納稅人的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，如果取得了增值稅專用發(fā)票并通過(guò)認(rèn)證的，可以全額抵扣，與“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”無(wú)關(guān)。

【例題·單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)營(yíng)行為中，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣的是（ ）。

A. 以外購(gòu)已稅酒精為原料生產(chǎn)白酒

B. 以外購(gòu)已稅煙絲為原料生產(chǎn)卷煙

C. 以外購(gòu)已稅汽油為原料生產(chǎn)潤(rùn)滑油

D. 以外購(gòu)已稅汽車輪胎為原料生產(chǎn)應(yīng)稅小汽車

【答案】 B

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) A ：酒類沒(méi)有已納消費(fèi)稅的扣稅規(guī)定；（ 2 ）選項(xiàng) C ：以外購(gòu)的已稅“潤(rùn)滑油”為原料生產(chǎn)的“潤(rùn)滑油”，才準(zhǔn)予抵扣已納消費(fèi)稅；（ 3 ）選項(xiàng) D ：以外購(gòu)已稅“汽車輪胎”為原料生產(chǎn)的“汽車輪胎”，才準(zhǔn)予抵扣已納消費(fèi)稅。

2. 特殊規(guī)定

（ 1 ）委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

（ 2 ）汽車制造廠將外購(gòu)的汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車，在計(jì)算小汽車的消費(fèi)稅時(shí)，汽車輪胎的已納消費(fèi)稅不能抵扣，因?yàn)槠�車輪胎與小汽車分屬兩個(gè)不同的稅目，不能跨稅目抵扣。

（ 3 ）卷煙批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)（從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅），不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

六、消費(fèi)稅的征收管理（ P200 ）（★★★）

1. 消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（ 1 ）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；書面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

（ 2 ）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

（ 3 ）納稅人采取托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（ 4 ）納稅人采取其他結(jié)算方式，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（ 5 ）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。

（ 6 ）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。

（ 7 ）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的下列表述中，正確的有（ ）。（ 2013 年筆試）

A. 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天

B. 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天

C. 納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天

D. 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

【答案】 BCD

【解析】選項(xiàng) A ：納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

2. 消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)

（ 1 ）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（ 2 ）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（ 3 ）納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）范圍內(nèi)，經(jīng)�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總后向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（ 4 ）委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（ 5 ）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。