第三章稅收法律制度考點(diǎn)歸納解讀 

考點(diǎn)一稅收的概念與分類(lèi) 
(一)稅收的概念與作用 
1．稅收的基本概念與特征 
稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個(gè)人的財(cái)富分配，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。其本質(zhì)是一種“取之于民、用之于民”的社會(huì)主義分配關(guān)系其基本特征有強(qiáng)制性、無(wú)償性和依法征稅所具有的固定性。 
2．稅收的作用 
(1)稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式； 
(2)稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段； 
(3)稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用； 
(4)稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。 
(二)稅收的分類(lèi) 
1．按征稅對(duì)象分類(lèi)，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)、資源稅類(lèi)和行 
2．按征收管理的分工體系分類(lèi)，可分為工商稅類(lèi)、關(guān)稅類(lèi)。 
3．按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類(lèi)，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。 
4．按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行分類(lèi)，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。 

考點(diǎn)二稅法及其構(gòu)成要素

(一)稅收與稅法的關(guān)系  
1．稅法的概念  
稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。  
2．稅收與稅法的關(guān)系  
(1)相互聯(lián)系。稅法是稅收的法律依據(jù)與法律保障，而稅法又必須以保障稅收活動(dòng)為其存在的理由和基礎(chǔ)。  
(2)相互區(qū)別。稅收是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇，而稅法是一種法律制度，屬于上層建筑。  
(二)稅法的分類(lèi)  
1．按照稅法功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。  
2．按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法。  
3．按照稅法法律級(jí)次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。  
(三)稅法的構(gòu)成要素  
1．征稅人  
2．納稅義務(wù)人(納稅主體，包括自然人和法人) 
3．征稅對(duì)象(納稅客體) 
4．稅目(各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目) 
5．稅率(對(duì)征收對(duì)象的征收比例或征收額度) 
(1)比例稅率；  
(2)定額稅率；  
(3)累進(jìn)稅率。  
6．計(jì)稅依據(jù)  
(1)從價(jià)計(jì)征；  
(2)從量計(jì)征；  
(3)復(fù)合計(jì)征。  
7．納稅環(huán)節(jié)  
納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。  
8．納稅期限  
(1)納稅期限的概念與種類(lèi)  
納稅期限是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。納稅期限包括納稅計(jì)算期和稅款繳庫(kù)期。納稅計(jì)算期是納稅人據(jù)以計(jì)算納稅、扣繳義務(wù)人據(jù)以計(jì)算解繳稅款的期間，一般分為兩種：①按次計(jì)算。是以納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的次數(shù)作為納稅計(jì)算期，例如屠宰稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅都有此種規(guī)定。為稅類(lèi)5種類(lèi)型。②按期計(jì)算。是指以發(fā)生納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的一定期間作為納稅計(jì)算期，例如1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月、1個(gè)季度、1年等，增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等都有此種規(guī)定。稅款繳庫(kù)期是指納稅計(jì)算期屆滿(mǎn)后，納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)繳稅款的期間。例如，《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。  
(2)主要稅種的納稅期限  
①增值稅、消費(fèi)稅限：以1個(gè)月為一期納稅的，納稅人應(yīng)自期滿(mǎn)后10日內(nèi)繳納稅款；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，納稅人應(yīng)自期滿(mǎn)后5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。②內(nèi)資企業(yè)所得稅：按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。納稅人應(yīng)于月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。③涉外企業(yè)所得稅：按年計(jì)算，分季預(yù)繳。季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后，4個(gè)月內(nèi)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算表，5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。按照規(guī)定不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，凡經(jīng)營(yíng)應(yīng)納稅商品、貨物的，應(yīng)于發(fā)生納稅義務(wù)的當(dāng)日向經(jīng)營(yíng)地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。④其他稅種：稅法明確規(guī)定納稅期限的，按稅法規(guī)定期限繳納稅款；稅法未明確規(guī)定納稅期限的，按主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款。  
9．納稅地點(diǎn)  
納稅地點(diǎn)，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定的納稅人申報(bào)繳納稅款的地點(diǎn)。消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)：  
(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由“受托方”向其所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納；  
(2)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人向“報(bào)關(guān)地”海關(guān)申報(bào)繳納；  
(3)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在同一省內(nèi)、不在同一縣市的，應(yīng)在“生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。  
10．減免稅  
(1)減稅和免稅  
減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。減稅免稅是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種措施。減稅免稅的類(lèi)型有：一次性減稅免稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發(fā)展型減稅免稅等。(考生應(yīng)注意掌握主要稅種的減免稅規(guī)定) 
(2)起征點(diǎn)  
起征點(diǎn)是指開(kāi)始計(jì)征稅款的界限。課稅對(duì)象數(shù)額沒(méi)達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的就全部數(shù)額征稅。(考生應(yīng)牢固掌握個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)) 
(3)免征額  
免征額是指在課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從課稅對(duì)象全部數(shù)額中預(yù)先扣除的數(shù)額，免征額部分不征稅，只對(duì)超過(guò)免征額部分征稅

考點(diǎn)三主要稅種一

(一)增值稅 
1．增值稅的概念與分類(lèi) 
增值稅是以從事銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。以扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)志，將增值稅劃分為三類(lèi)：(1)生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款；(2)收入型增值稅：只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的外購(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)部分；(3)消費(fèi)型增值稅：允許將當(dāng)期購(gòu)人的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除。 
2．增值稅的一般納稅人 
增值稅的一般納稅人是指達(dá)到一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模(超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn))，并且是會(huì)計(jì)核算健全，能按照稅法的規(guī)定，分別核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的單位。與一般納稅人相對(duì)應(yīng)，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全，不能準(zhǔn)確核算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的納稅人為小規(guī)模納稅人。 
3．增值稅稅率 
增值稅稅率分為三檔：一般納稅人，17%、13%；小規(guī)模納稅人，6%或4%；出口貨物，適用零稅率。 
4．增值稅應(yīng)納稅額 
(1)應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(一般納稅人)小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額＝含稅銷(xiāo)售額÷(1＋征收率)×征收率 
(2)銷(xiāo)售額的確定 
①銷(xiāo)售額：是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)款外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)(手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等)。 
②含稅銷(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額(價(jià)稅分離公式)的換算公式為：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷(1＋增值稅稅率)③視同銷(xiāo)售貨物行為的銷(xiāo)售額的確定對(duì)視同銷(xiāo)售貨物征稅而無(wú)銷(xiāo)售額的，應(yīng)按下列順序確定銷(xiāo)售額：①按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；②按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤(rùn)率)。(3)進(jìn)項(xiàng)稅額：是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額(購(gòu)買(mǎi)方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額即為其進(jìn)項(xiàng)稅額)。 
5．增值稅征收管理 
(1)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間 
銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體確定為： 
①采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。 
②采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 
③采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。 
④采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 
⑤委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；在收到代銷(xiāo)清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷(xiāo)商品超過(guò)180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，視同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)商品滿(mǎn)180天的當(dāng)天。 
⑥銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天。 
⑦納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為的，為貨物移送的當(dāng)天。 
⑧進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 
(2)納稅期限 
納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。納稅人出口適用稅率為零的貨物，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。 
(3)納稅地點(diǎn) 
稅法還具體規(guī)定了增值稅的納稅地點(diǎn)： 
①固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 
②固定業(yè)戶(hù)到外縣(市)銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 
③非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 
④進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 
⑤非固定業(yè)戶(hù)到外縣(市)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 
的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 

(二)消費(fèi)稅 
1．消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法 
消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。也就是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。消費(fèi)稅采用從價(jià)定率征收與從量定額征收兩種方法。 
2．消費(fèi)稅納稅人 
在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。 
3．消費(fèi)稅稅目 
(1)煙；(2)酒及酒精，酒精的征收范圍包括用蒸餾法和合成法生產(chǎn)的各種工業(yè)酒精和食用酒精；(3)化妝品，屬于舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等，不屬于本稅目；(4)護(hù)膚護(hù)發(fā)品；(5)貴重首飾及珠寶玉石；(6)鞭炮、焰火；(7)汽油；(8)柴油；(9)汽車(chē)輪胎；(10)摩托車(chē)；(11)小汽車(chē)。用上述應(yīng)稅車(chē)輛的底盤(pán)組裝、改裝、改制的各種貨車(chē)、特種用車(chē)(如急救車(chē)、搶修車(chē))等不屬于本稅目征收范圍。這里僅指小轎車(chē)、越野車(chē)、小客(旅行)車(chē)。上述11項(xiàng)稅目中應(yīng)重點(diǎn)把握煙、酒、化妝品、輪胎和小汽車(chē)。 
4．消費(fèi)稅稅率 
(1)消費(fèi)稅稅率形式 
消費(fèi)稅稅率的兩種主要形式：比例稅率和定額稅率，啤酒、黃酒、汽油和柴油屬于定額稅率。 
(2)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率 
現(xiàn)行消費(fèi)稅比例稅率中最低比例稅率3%，最高比例稅率40%；定額稅率最低為0.1元／征稅單位，最高為250元/征稅單位。 
(3)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理 
兼營(yíng)是指納稅人經(jīng)營(yíng)的是適用多種不同稅率的產(chǎn)品。按消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，在兼營(yíng)情況下，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量。未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。 
5．消費(fèi)稅應(yīng)納稅額 
(1)銷(xiāo)售額的確認(rèn) 
銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷(xiāo)售額。換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額一含增值稅的銷(xiāo)售額(以及價(jià)外費(fèi)用)÷(1＋增值稅的稅率或征收率)如果消費(fèi)稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按17%的增值稅稅率使用上述換算公式計(jì)算；如果屬于小規(guī)模納稅人，按規(guī)定不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，就要按3%的征收率使用上述換算公式。 
(2)銷(xiāo)售量的確認(rèn) 
①銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。 
②自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。 
③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。 
④進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。 
6．消費(fèi)稅征收管理 
(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 
①納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天； 
②納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天； 
③納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 
④納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天； 
⑤納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天； 
⑥納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天； 
⑦納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 
(2)納稅期限 
消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 
納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。 
(3)納稅地點(diǎn) 
納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 

(三)營(yíng)業(yè)稅 
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。 
1．營(yíng)業(yè)稅納稅人 
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 
2．營(yíng)業(yè)稅的稅目及稅率交通運(yùn)輸業(yè)(3%)；建筑業(yè)(3%)；金融保險(xiǎn)業(yè)(15%)；郵電通信業(yè)(3%)；文化體育業(yè)(3%)；娛樂(lè)業(yè)(5%～20%)；服務(wù)業(yè)(5%)；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)(5%)。 
3．營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額 
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，按營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率 
4．營(yíng)業(yè)稅征收管理 
(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 
營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。這是一條原則性的規(guī)定。 
(2)納稅地點(diǎn) 
納稅地點(diǎn)就是納稅人申報(bào)繳納稅款的地點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)是根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和納稅具體情況來(lái)確定的，為了便于征管也規(guī)定了一些特殊辦法。 
(3)納稅期限 
營(yíng)業(yè)稅的納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定為5日、10日、15日或1個(gè)月。目前較多見(jiàn)的是1個(gè)月。不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。 
(四)企業(yè)所得稅 
1．企業(yè)所得稅的概念及其征稅對(duì)象 
企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。 
2．企業(yè)所得稅的稅率 
按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行25%的比例稅率。 
3．企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 
應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額，其計(jì)算公式是：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。 
(1)收入總額 
收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以及其他行為取得的各項(xiàng)收入的總和。包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。 
(2)不征稅收入 
收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 
(3)免稅收入 
免稅收入主要包括：國(guó)債利息收入；有指定用途的減免或返還的流轉(zhuǎn)稅；不計(jì)入損益的補(bǔ)貼項(xiàng)目；納入財(cái)政預(yù)算或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的各種基金、收費(fèi)；技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入；治理“廢渣、廢氣、廢水”收益；國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的免稅項(xiàng)目。(4)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 
計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指與納稅人收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失。成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。費(fèi)用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用(經(jīng)營(yíng)費(fèi)用)、管理費(fèi)用 
和財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等稅金。損失，即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失。 
(5)不得扣除的項(xiàng)目 
向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。企業(yè)所得稅稅款。稅收滯納金：指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失：指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以罰金和被沒(méi)收的財(cái)物。超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。贊助支出：指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出：指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 
與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 
(6)虧損彌補(bǔ) 
納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不論是贏利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。這里所說(shuō)的虧損，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。 
4．企業(yè)所得稅的征收管理 
(1)納稅地點(diǎn) 
企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。其所在地是指納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地。企業(yè)登記注冊(cè)地與實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地不一致的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地為申報(bào)納稅所在地。 
(2)納稅期限 
企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的征納辦法。具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小，予以核定。 
(3)納稅申報(bào) 
企業(yè)所得稅納稅申報(bào)分月(季)度申報(bào)和年度申報(bào)。按月(季)度納稅申報(bào)的應(yīng)于每月(季)終了后15日內(nèi)辦理納稅申報(bào)。年度納稅申報(bào)應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)辦理，申報(bào)期限的最后一日如遇法定節(jié)假日可以順延。 
納稅人年度內(nèi)無(wú)論贏利、虧損或處于減免稅期間，均應(yīng)按規(guī)定辦理年度企業(yè)所得稅申報(bào)。 
(五)個(gè)人所得稅 
1．納稅義務(wù)人 
在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年，并從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的個(gè)人；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年，但從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。 
2．個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目 
(1)工資、薪金所得；(2)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；(4)勞務(wù)報(bào)酬所得；(5)稿酬所得；(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得；(7)利息、股息、紅利所得；(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得；(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；(10)偶然所得；(11)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。 
3．個(gè)人所得稅的稅率 
(1)工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%～45%。 
(2)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率。 
(3)稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。 
(4)勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 
(5)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。 
4．個(gè)人所得稅所得額 
(1)工資、薪金所得，以每月收人額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 
(2)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 
(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 
(4)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 
(5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 
(6)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 
5．個(gè)人所得稅的征收管理 
個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人�？劾U義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳人國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)繳人國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后30日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。從中國(guó)境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳人國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。 

考點(diǎn)四稅收征管

(一)稅務(wù)登記的種類(lèi) 
開(kāi)業(yè)登記；變更登記；停業(yè)、復(fù)業(yè)登記；注銷(xiāo)登記；外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記；納稅人稅種登記；扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記。 
(二)發(fā)票開(kāi)具與管理 
1．發(fā)票的種類(lèi) 
(1)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票是指專(zhuān)門(mén)用于結(jié)算銷(xiāo)售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。一般納稅人如有法定情形的，不得領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 
(2)普通發(fā)票。普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專(zhuān)用發(fā)票組成。前者適用于某個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企韭產(chǎn)品銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票等；后者僅適用于某一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，如廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票、商品房銷(xiāo)售發(fā)票等。 
(3)專(zhuān)業(yè)發(fā)票。專(zhuān)業(yè)發(fā)票是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證；國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話(huà)務(wù)、電報(bào)收據(jù)；國(guó)有鐵路、國(guó)有航空企業(yè)和交通部門(mén)。國(guó)有公路和水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。 
2．發(fā)票的開(kāi)具要求 
(1)單位和個(gè)人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開(kāi)具發(fā)票。 
(2)開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)按號(hào)碼順序填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚，全部聯(lián)次一次性復(fù)寫(xiě)或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專(zhuān)用章。 
(3)填寫(xiě)發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。 
(4)使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具發(fā)票必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。 
(5)開(kāi)具發(fā)票時(shí)限、地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定。 
(6)任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票。 
(三)納稅申報(bào) 
1．直接申報(bào)，即上門(mén)申報(bào)。納稅人直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。 
2．郵寄申報(bào)，郵寄申報(bào)以寄出地的郵政局郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。 
3．?dāng)?shù)據(jù)電文申報(bào)，即納稅人由電子手段、光學(xué)手段或類(lèi)似手段生成、儲(chǔ)存或傳遞的信息，如網(wǎng)上申報(bào)。 
4．簡(jiǎn)易申報(bào)，是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以視同申報(bào)。 
5．簡(jiǎn)并征期，是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款。簡(jiǎn)并征期的適用范圍及標(biāo)準(zhǔn)是：對(duì)正常經(jīng)營(yíng)、月納稅(費(fèi))額較小且不能實(shí)行委托銀行代繳稅款的個(gè)體定期定額戶(hù)(簡(jiǎn)稱(chēng)小額納稅人)，可以實(shí)行簡(jiǎn)并征期的申報(bào)納稅方式。 
(四)稅款征收 
1．查賬征收，是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計(jì)算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補(bǔ)的一種稅款征收方式。 
2．查定征收，是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等情況在正常情況下的生產(chǎn)、銷(xiāo)售情況，對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷(xiāo)售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。 
3．查驗(yàn)征收，是由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)人的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行查驗(yàn)后征稅，并貼上完稅證、查驗(yàn)證或蓋查驗(yàn)戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。 
4．定期定額征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額及收益額，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種稅款征收方式。 
5．代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅款的方式。 
6．代收代繳，是指負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位和個(gè)人向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)，依照稅收的規(guī)定收取稅款。 
7．委托代征，是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書(shū)的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。 
8．其他方式，如郵寄申報(bào)納稅、自計(jì)自填自繳、自報(bào)核繳方式等。 
(五)稅務(wù)代理 
1．稅務(wù)代理的概念 
稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱(chēng)。 
2．稅務(wù)代理的特點(diǎn) 
稅務(wù)代理的特點(diǎn)包括：(1)中介性；(2)法定性；(3)自愿性；(4)公正性。 
3．稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍 
(1)辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷(xiāo)稅務(wù)登記；(2)辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)；(3)辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告；(4)辦理繳納稅款和申請(qǐng)退稅；(5)制作涉稅文書(shū)；(6)審查納稅情況；(7)建賬建制，辦理賬務(wù)；(8)開(kāi)展稅務(wù)咨詢(xún)、受聘稅務(wù)顧問(wèn)；(9)申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟；(10)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。 
(六)稅收檢查及法律責(zé)任 
1．稅收保全措施 
稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：(1)書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；(2)扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。 
2．稅收強(qiáng)制措施 
從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：(1)書(shū)面通知其開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；(2)扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。 
3．法律責(zé)任 
稅務(wù)違法行政處罰：(1)責(zé)令限期改正；(2)罰款；(3)沒(méi)收財(cái)產(chǎn)；(4)收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票；(5)停止出口退稅權(quán)。稅務(wù)行政復(fù)議：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。