第三節(jié)　財產(chǎn)清查結果的處理

　　進行財產(chǎn)清查時，如果各種財產(chǎn)的賬存數(shù)與實存數(shù)一致相符，則不必進行賬務處理;

　　如果賬存數(shù)與實存數(shù)之間存在差異，賬實不符，比如說出現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損、變質或超儲、積壓等問題，應認真核對數(shù)字，按照規(guī)定的程序上報批準后再行處理。

　　各項財產(chǎn)的賬實不符有兩種情況：當實存數(shù)大于賬存數(shù)時，稱為盤盈，二者的差額即為盤盈數(shù);當實存數(shù)小于賬存數(shù)時，稱為盤虧，二者的差額即為盤虧數(shù)。

　　一、 財產(chǎn)清查結果處理的步驟

　　【要點總結】

　　1. 數(shù)字指的是“實存賬存對比表”和“財產(chǎn)盤盈、盤虧報告表”上的數(shù)字。

　　2. 調整賬簿指的是通過“待處理財產(chǎn)損溢”調整做到賬實相符。

　　3. 賬務處理指的是查找原因并經(jīng)批準將凈損益轉入損益類科目。

　　二、財產(chǎn)清查結果的賬務處理

　　1.庫存現(xiàn)金清查結果的賬務處理

　　現(xiàn)金盤盈 　　現(xiàn)金盤虧

　　清查后批準前 借：庫存現(xiàn)金

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢 清查后批準前 借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢

　　　　貸：庫存現(xiàn)金

　　批準后 借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢

　　　　貸：其他應付款

　　　　　　營業(yè)外收入

　　批準后借：其他應收款(賠償)

　　　　管理費用

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢

　　【例題17•分錄題】某企業(yè)2009年12月20日對庫存現(xiàn)金進行清查，發(fā)現(xiàn)長款200元，原因待查。企業(yè)經(jīng)反復查找，未查明原因，于12月31日經(jīng)領導批準進行處理。

　　『正確答案』

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢 　　200

　　借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢　　200

　　　　貸：營業(yè)外收入 　　　　　　　　　　　　　　　200

　　【例題18•分錄題】某企業(yè)2009年12月20日對庫存現(xiàn)金進行清查，發(fā)現(xiàn)短款200元，原因待查。企業(yè)經(jīng)反復查找，查明系出納員責任造成，于12月31日領導作出決定，由出納員全額賠償

　　『正確答案』

　　借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢　200

　　　　貸：庫存現(xiàn)金 　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：其他應收款　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢　 200

　　2.存貨清查結果的賬務處理

　　存貨盤盈 存貨盤虧

　　清查后批準前 借：原材料等

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢 清查后批準前 借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢

　　　　貸：原材料等

　　　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)(管理不善)

　　批準后 借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢

　　　　貸：其他應付款

　　　　管理費用 批準后 借：其他應收款(賠償)

　　　　管理費用

　　　　營業(yè)外支出(自然災害)

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢

　　【提示】保管不善而造成存貨被盜、丟失、霉爛變質，原抵扣的增值稅進項稅額應該予以轉出。

　　【例題19•多選題】存貨清查中發(fā)現(xiàn)的盤虧，在查明原因后，根據(jù)領導批準，分別轉入( )。

　　A.應收賬款 　　B.其他應收款

　　C.管理費用 　　D.營業(yè)外支出

　　『正確答案』BCD

　　【例題20•判斷題】盤盈的存貨經(jīng)批準可以沖減管理費用。( )

　　『正確答案』對

　　【例題21•分錄題】某企業(yè)2009年12月26日盤點存貨，發(fā)現(xiàn)甲材料短缺100千克，乙產(chǎn)品溢余5件，甲材料和乙產(chǎn)品的單位成本分別為10元和50元。經(jīng)查乙產(chǎn)品溢余是由于計量收發(fā)差錯造成的，甲材料短缺是由于管理不善造成的，甲材料適用的增值稅稅率為17%。

　　『正確答案』(1)甲材料短缺

　　借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢　　1 170

　　　　貸：原材料等　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)　　　170

　　借：管理費用 　　　　　　　　　　　　　　　 1 170

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢　　　1 170

　　(2)乙產(chǎn)品溢余

　　借：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　250

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢　　　　250

　　借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢　　 250

　　　　貸： 管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　3.固定資產(chǎn)清查結果的賬務處理

　　固定資產(chǎn)盤盈 固定資產(chǎn)盤虧、毀損

　　清查后 借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：以前年度損益調整 盤虧清查后批準前 借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)(非正常損失)

　　批準后 借：以前年度損益調整

　　　　貸：利潤分配――未分配利潤

　　借：利潤分配――未分配利潤

　　　　貸：盈余公積 盤虧批準后 借：其他應收款(賠償)

　　　　營業(yè)外支出(自然災害)

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢