第四節(jié)　會計要素與會計等式

　　一、會計要素的確認
　�。ㄒ唬�會計要素的概念
　　會計要素是對會計對象進行的基本分類，是對會計核算對象（資金運動）的具體化。
　　包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素。其中資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項表現(xiàn)資金運動的相對靜止狀態(tài)，即反映企業(yè)的財務(wù)狀況；收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

　�。ǘ�）反映財務(wù)狀況的會計要素
　　財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)的表現(xiàn)。反映財務(wù)狀況的會計要素包括以下三項：
　　1.資產(chǎn)
　�。�1）概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
　　 （2）資產(chǎn)具有三個特征：
　�、儋Y產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。
　　注：現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金及可以隨時支付的存款；現(xiàn)金等價物通常包括3個月內(nèi)到期的短期債券投資。（現(xiàn)作為知識面擴充，將來職稱或注會要求掌握）
　　資產(chǎn)預(yù)期能否會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認為資產(chǎn)的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，也不能再確認為企業(yè)的資產(chǎn)。
　　例如，3月8日銷售貨物，價款30萬元，對方?jīng)]給錢。那我們就確認應(yīng)收賬款增加30萬元。到年底出報告時需要對這30萬元債權(quán)進行檢查。假如發(fā)現(xiàn)最多能收回20萬元，也就是有10萬元收不回的可能性很大，此時要計提壞賬準備10萬元作為資產(chǎn)減值損失，即這10萬元預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，要將其從債權(quán)中減掉。
　�、谫Y產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。
　　擁有是指擁有此項資源的所有權(quán)。通常判斷資產(chǎn)屬于誰，所有權(quán)是考慮的首要因素。
　　但對一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖對其不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H控制，也應(yīng)當(dāng)確認為企業(yè)資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)就是最典型的一個例子。
　�、圪Y產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。例如購貨意愿或者計劃，不能確認為資產(chǎn)。
　　（3）分類
　　按其流動性，資產(chǎn)通常分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)5種。
　�。�4）確認條件
　　應(yīng)該同時滿足以下兩個條件：
　�、倥c該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益還必須是很可能流入企業(yè)；
　�、诓⑶以撡Y源的成本或價值能夠可靠地計量。
　　2.負債
　�。�1）概念：負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（切記,非現(xiàn)實義務(wù)）　　
　　（2）特征：
　�、儇搨�是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。它是負債的一個基本特征。
　�、谪搨�預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。這也是負債的一個本質(zhì)特征。
　�、圬搨�是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同或借款意向書，不形成企業(yè)的負債。
　�。�3）分類
　　按其流動性不同，分為流動負債和長期負債。
　�。�4）確認條件
　　應(yīng)該同時滿足以下兩個條件：
　�、倥c該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；
　�、谖磥砹鞒龅慕�(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。
　　3.所有者權(quán)益
　�。�1）概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。
　�。�2）特征：
　�、俪�非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；
　　②只有清償了所有的債務(wù)后，才可以把剩余的資產(chǎn)分給所有者；
　�、鬯�有者能夠參與利潤分配。
　�。�3）企業(yè)資金來源：一個是債權(quán)人，一個是所有者。
　�。�4）分類
　　按其構(gòu)成不同，分為股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

　　利得是指由企業(yè)非日�；顒铀�形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益流入。
　　損失是指由企業(yè)非日活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。
　　利得、損失有的計入所有者權(quán)益，并入資產(chǎn)負債表；有的計入營業(yè)外收支，并入利潤表。
　　（三）反映經(jīng)營成果的會計要素
　　1.收入
　�。�1）概念：收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻摹�會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
　�。�2）特征
　　①收入是企業(yè)在日�；顒又行纬傻�。
　　如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品（主營業(yè)務(wù)收入）、材料（其他業(yè)務(wù)收入）取得的收入；餐飲企業(yè)的餐飲收入，均為收入。而企業(yè)收取的合同違約金、罰款（營業(yè)外收入）等與日�；顒訜o直接關(guān)系，不能算收入，即營業(yè)外收入不是收入。例如，法人不是人。
　�、谑杖胧桥c所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
　　如股東增資會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入，但不能算收入；如前言講的，上貨花費1000元，全賣得2500元，賺1500元，2500元是經(jīng)濟利益總流入，即收入。
　　③收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。
　　收入增加會導(dǎo)致利潤增加（不能考慮費用），形成利潤不再分配就是未分配利潤，未分配利潤屬于所有者權(quán)益，所以收入增加會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。
　　收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負債減少或兩者兼而有之，但一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。

　　2.費用
　　（1）概念：費用是指企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。
　�。�2）特征
　�、儋M用是企業(yè)在日常活動中形成的。
　　如日�；顒又邪l(fā)生的工資、辦公費、房租、廣告費等，均為費用。但自然災(zāi)害等事故造成的損失，不能算費用（營業(yè)外支出）。
　　【例9?判斷題】費用是企業(yè)在全部經(jīng)濟活動中所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。（　）

　　【答案】×
　�、谫M用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。
　　費用是算利潤的依據(jù)之一，而形成利潤之后才有可能向所有者分配者利潤，即發(fā)生費用是在向所有者分配利潤之前的事情。即使二者均會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但不是一回事。
　�、圪M用會導(dǎo)致所有權(quán)益的減少。
　　費用增加會導(dǎo)致利潤減少（不能考慮收入），即會導(dǎo)致未分配利潤減少，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。
　　費用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負債增加或兩者兼而有之，但一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。
　　3.利潤
　�。�1）概念：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)將減少，業(yè)績下滑了。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，收入、費用都是日�；顒有纬傻模�而利得、損失均是非日�；顒有纬傻�。
　　【例10?單選題】以下（�。┎粚儆诶�得：
　　A.企業(yè)接受政府補助取得的資產(chǎn)
　　B.處理固定資產(chǎn)的凈收益
　　C.銷售原材料獲取的的收益
　　D.流動資產(chǎn)價值變動
　　【答案】C

　　二、會計要素的計量
　　會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。
　　會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值5種。
　�。ㄒ唬�歷史成本（過去發(fā)生的金額）
　　歷史成本，又稱為（實際成本），就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。
　�。ǘ�）重置成本（現(xiàn)在重新取得需支付的金額）
　　重置成本，又稱（現(xiàn)行成本），是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。
　�。ㄈ�）可變現(xiàn)凈值（將來可以流入的差額）
　　可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。
　　可變現(xiàn)凈值＝估計的（正常銷售售價－至完工的成本－銷售費用－相關(guān)稅費）
　�。ㄋ模┈F(xiàn)值（折現(xiàn)后的金額，即若干時期后的某一金額可算作現(xiàn)在的多少）
　　現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。（中級或注會中財管的基本知識）
　　例如，2008年11月1日存入銀行10萬元，1年期利率為3.87%。1年后，即2009年10月31日賬戶本利和為103870元。簡單說，10萬元即為103870元的一年期現(xiàn)值。
　�。ㄎ澹┕�允價值（大家公認的公平金額）
　　公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。
　　【例11?判斷題】在重置成本計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。（�。�

　　【答案】×
　　在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是歷史成本相對應(yīng)的計量屬性。
　　企業(yè)對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。
　　【例12?單選題】企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用（�。�。
　　A.現(xiàn)值
　　B.重置成本
　　C.歷史成本
　　D.公允價值

　　【答案】C

　　三、企業(yè)會計等式
　　會計等式是反映會計要素之間平衡關(guān)系的計算公式。
　　期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額＝期末余額，不算會計等式。
　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益
　　資產(chǎn)最終都是來源于所有者的投入和從債權(quán)人借入的資金以及其在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的效益，即分別來源和歸屬于所有者或投資人和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成負債（即債權(quán)人權(quán)益）。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)（資金占用），而負債和所有者權(quán)益則表明了資源取得和形式的渠道（資金來源）。
　　資產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是最基本的（會計等式）或（稱會計平衡公式）。它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。
　　經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，所引起的會計要素變化，可歸納為以下4種（教材為9種，即細分，理解）
　�。�1）某個要素內(nèi)部一增一減；
　�。�2）等式左右同增；
　　（3）等式左右同減；
　　（4）等式右邊一增一減。
　�。ǘ�）收入－費用＝利潤
　　此處所指收入、費用均為廣義的概念。在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等（營業(yè)外收入），費用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失（營業(yè)外支出），所以，收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后，即考慮利得和損失，才等于利潤。
　　收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。
　�。ㄈ�）（資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益）與（收入－費用＝利潤）的關(guān)系，即兩張基礎(chǔ)報表的勾稽關(guān)系
　　資產(chǎn)＝負債＋（所有者權(quán)益＋利潤）
　　　　＝負債＋（所有者權(quán)益＋收入－費用）
　　　�。截搨�＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）

資產(chǎn)負債表

2008年3月31日　單位：萬元

利潤表

2008年3月　單位：萬元

　　財務(wù)狀況表現(xiàn)企業(yè)一定日期資產(chǎn)的來源與占用情況，反映一定日期的資產(chǎn)的存量情況。經(jīng)營成果則表現(xiàn)企業(yè)一定期間 凈資產(chǎn)增加（或減少）情況，反映一定期間的增量（或減量），即變量。企業(yè)的經(jīng)營成果最終要影響到企業(yè)的財務(wù)狀況，企業(yè)實現(xiàn)利潤，將使企業(yè)資產(chǎn)增加，或負債減少；企業(yè)發(fā)生虧損，將使企業(yè)資產(chǎn)減少，或負債增加。
　　【例13?單選題】針對“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）”這一等式，下列哪些說法是錯誤的（　）。
　　A.將會計六項要素有機結(jié)合起來
　　B.完整地反映了企業(yè)的資金運動過程
　　C.揭示了資產(chǎn)負債表要素和利潤表要素相互之間的聯(lián)系和依存關(guān)系
　　D.揭示了收益質(zhì)量的高低

　　【答案】D