第二節(jié)　供應(yīng)過程的核算

　　
　　供應(yīng)過程是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程，主要是采購生產(chǎn)所需的材料。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)的生產(chǎn)采購計(jì)劃采購材料，以免造成超儲(chǔ)積壓和生產(chǎn)用料不足，給生產(chǎn)經(jīng)營造成不良后果�！　�
　　
　　一、材料的采購成本　　
　　工業(yè)企業(yè)材料采購成本包括：　　
　　1.買價(jià)，指進(jìn)貨發(fā)票所開列的貨款金額�！　�
　　2.運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等�！　�
　　3.運(yùn)輸途中的合理損耗，指企業(yè)與供應(yīng)或運(yùn)輸部門所簽訂的合同中規(guī)定的合理損耗或必要的自然損耗�！　�
　　4.入庫前的挑選整理費(fèi)用，指購入的材料在入庫前需要挑選整理而發(fā)生的費(fèi)用，包括挑選過程中所發(fā)生的工資、費(fèi)用支出和必要的損耗，但要扣除下腳殘料的價(jià)值。　　
　　5.購入材料負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用等�！　�
　　注：材料的采購成本可以簡(jiǎn)單理解為：材料采購過程至入庫前所發(fā)生的一切正常支出。但增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額將來可以抵扣銷項(xiàng)稅，不計(jì)入成本�！　�

　　二、設(shè)置的賬戶
　�。ㄒ唬�“在途物資”賬戶（尚未驗(yàn)收入庫）
　　“在途物資”賬戶，用來核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料的日常核算而購入的在途物資的采購成本。該賬戶的借方登記外購材料的實(shí)際采購成本（包括買價(jià)和采購費(fèi)用）；貸方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本；月末借方余額，表示企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款等，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的采購成本。
　　（二）“原材料”賬戶（已驗(yàn)收入庫）
　　“原材料”賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種材料的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。該賬戶借方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）；貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）；月末借方余額，表示企業(yè)庫存的各種材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）。
　�。ㄈ�）“應(yīng)付賬款”賬戶
　　“應(yīng)付賬款”賬戶，用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，屬于負(fù)債類賬戶。該賬戶的貸方登記因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付未付的款項(xiàng)；借方登記已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項(xiàng)；月末貸方余額，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。
　　（四）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶
　　“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，用來核算企業(yè)因購買的材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票），屬于負(fù)債類賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)已開出、承兌的匯票或以承兌匯票抵付的貨款；借方登記收到銀行付款通知后實(shí)際支付的款項(xiàng)；月末貸方余額，表示尚未到期的商業(yè)匯票的票面余額。
　�。ㄎ澹�“預(yù)付賬款”賬戶
　　“預(yù)付賬款”賬戶，用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。屬于資產(chǎn)類科目。該賬戶借方登記按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和補(bǔ)付的款項(xiàng)；貸方登記收到所購貨物和退回多付的款項(xiàng)，期末借方余額，表示企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，表示企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。
　�。�六）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶會(huì)計(jì)論壇
　　“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等專欄進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)采購物資時(shí)，應(yīng)按可抵扣的增值稅額，借記本賬戶；銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記本賬戶。
　　注：以例題簡(jiǎn)單說明增值稅
　　增值稅為價(jià)外稅，基本稅率為17%。
　�、俨少彛ㄙ忂M(jìn)）時(shí)，支付價(jià)款及稅金
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 30000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　5100
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　35100
　�、阡N售時(shí)，收到價(jià)款及稅金
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　58500
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　50000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500
　　收到的增值稅8500－付出的增值稅5100=繳到稅務(wù)局的3400，同時(shí)，（銷售時(shí)收到的價(jià)款50000－采購時(shí)支付的價(jià)款30000）×17%=3400，即針對(duì)增值額繳納的稅。
　　【例5―7】甲公司從W企業(yè)購入A材料1000千克，買價(jià)40000元，增值稅6800元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)500元（假設(shè)不考慮運(yùn)費(fèi)的增值稅），款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。

　　借：原材料――A材料　　　　　　　　　　40500
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　6800
　　　　貸：應(yīng)付賬款――W企業(yè)　　　　　　　　　47300
　　【例5―8】甲公司用銀行存款歸還W企業(yè)的貨款。
　　分析：該業(yè)務(wù)使銀行存款減少，應(yīng)付賬款減少。銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶，其減少記入貸方；應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶，其減少記入借方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款――W企業(yè)　 47300
　　　　貸：銀行存款　　　　　　47300
　　【例5―9】根據(jù)合同規(guī)定，甲公司向本地Y企業(yè)預(yù)付貸款30000元用于采購B材料。
　　分析：該業(yè)務(wù)使預(yù)付賬款增加，銀行存款減少。預(yù)付賬款和銀行存款均屬于資產(chǎn)類賬戶，其增加記入借方，減少記入貸方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：