第三節(jié)　會計分錄

　　一、會計分錄的概念
　　會計分錄是指對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。在實務(wù)中，會計分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬符號、金額（其中會計科目和記賬符號組成了方向）。

　　二、會計分錄的分類
　　按所涉及的賬戶的多少，可分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。
　�。ㄒ唬┖唵螘�計分錄（一借一貸）
　　簡單會計分錄，指涉及的賬戶數(shù)量只有兩個，也就是一個賬戶借方與另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。簡單會計分錄下的會計科目間的對應(yīng)關(guān)系十分清晰，比較容易理解和掌握。
　�。ǘ�）復(fù)合會計分錄（非一借一貸）
　　復(fù)合會計分錄，指由兩個以上（不含兩個）的對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄。企業(yè)編制復(fù)合會計分錄，可以全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，并簡化記賬手續(xù)，提高工作效率。

　　三、會計分錄的編制步驟
　　編制會計分錄，應(yīng)按以下步驟進行：
　　1.確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。
　　2.分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的賬戶類型。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先分析該經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計賬戶是資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶，還是收入類賬戶、成本費用類賬戶等。
　　3.確定應(yīng)記入哪個（或哪些）賬戶的借方，哪個（或哪些）賬戶的貸方，即借貸方。
　　4.確定借貸方賬戶的金額。
　　5.編制會計分錄并檢查是否符合記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。
　　【例8】仍以前面【例3】大華公司2007年5月的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，編制會計分錄如下：

　�。�1）增資
　　借：銀行存款　　　　　　　100000
　　　　貸：實收資本　　　　　　　　　　100000
　�。�2）購料未付款，材料驗收入庫
　　借：原材料　　　　　　　　 50000
　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　 50000
　�。�3）歸還所欠貨款
　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　 50000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 50000
　　（4）減資
　　借：實收資本　　　　　　　100000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　100000
　�。�5）購入固定資產(chǎn)
　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　 90000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　90000
　�。�6）以貸款還所欠貨款
　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　 60000
　　　　貸：短期借款　　　　　　　　　 　60000
　�。�7）以盈余公積分配利潤，盈余公積用途之一
　　借：盈余公積　　　　　　 　80000
　　　　貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　 80000
　　（8）應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為股份（債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)）
　　借：應(yīng)付債券　　　　　　　 20000
　　　　貸：實收資本　　　　　　　　　　 20000
　�。�9）以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，盈余公積用途之一
　　借：盈余公積　　　　　　　 70000
　　　　貸：實收資本　　　　　　　　　　 70000
　　上述會計分錄都是一借一貸的會計分錄，是簡單會計分錄。
　　【例9】以前面【例4】大華公司2007年5月的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，編制會計分錄如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　50000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　30000
　　　　　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　20000
　　插入【例10】分錄為：
　　借：短期借款　　　　　　　　 8000
　　　　財務(wù)費用　　　　　　　　　300
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 8300
　　復(fù)合會計分錄，可以分解為幾筆簡單會計分錄，其結(jié)果相同。上述兩項復(fù)合會計分錄可以分解為：
　　【例9】分錄分解為：

　　借：原材料　　　　　　　　　30000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　30000
　　借：原材料　　　　　　　　　20000
　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　20000
　　【例10】分錄分解為：

　　借：短期借款　　　　　　　　 8000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 8000
　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　300
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　300
　　一般情況下不編制多借多貸的會計分錄。