三、費用核算的一般程序　　
　　制造企業(yè)生產(chǎn)過程的核算，主要有兩項內(nèi)容：　　
　�。�1）歸集、分配一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，如材料、工資及計提的福利費、折舊費、修理費等各項費用�！　�
　�。�2）按一定種類的產(chǎn)品匯總各項費用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本�！　�
　　注：費用分為　　
　　①生產(chǎn)成本：與產(chǎn)品相關(guān)，計入產(chǎn)品成本，并入資產(chǎn)負債表。包括　　
　　?直接材料：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的原料等；　　
　　?直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬；　　
　　?制造費用：車間一般消耗領(lǐng)用的材料、車間管理人員的職工薪酬及車間發(fā)生的折舊、水電費等其他費用。　　
　�、谄陂g費用：與期間相關(guān)，計入某一期間，并入利潤表。包括　　
　　?管理費用：行政管理部門一般消耗領(lǐng)用的材料、行政管理人員的職工薪酬及行政管理部門發(fā)生的折舊、辦公費等其他費用；　　
　　?銷售費用：專設(shè)銷售機構(gòu)的銷售人員職工薪酬及銷售商品過程中發(fā)生的運費等各項費用；　　
　　?財務(wù)費用：借款利息等其他費用�！　�
　　費用核算的一般程序見圖5－1所示�！　�
　　 　　　

　　四、費用歸集的方法與會計處理　　
　　（一）材料費用的歸集和分配　　
　　生產(chǎn)部門需要材料時，應(yīng)該填制有關(guān)的領(lǐng)料憑證，向倉庫辦理手續(xù)領(lǐng)料。月末會計部門根據(jù)領(lǐng)料憑證編制領(lǐng)料匯總表，根據(jù)匯總表進行會計處理�！　�
　　例5―12　　
　　某公司根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表如表5－1所示　　
　　表5－1　　　　　　　　　　　　　　　　　　領(lǐng)料匯總表

　　【答疑編號911050301】
　　借：生產(chǎn)成本――甲產(chǎn)品　100000　　
　　　　　　　　――乙產(chǎn)品　48000　　
　　　　制造費用　　　　　　1200　　
　　　　貸：原材料　　　　　　　149200　　
　�。ǘ�）工資及福利費等的歸集和分配　　
　　工資及福利費等也即職工薪酬。職工薪酬是指企業(yè)支付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費以及非貨幣性福利等�！　�
　　為了正確地計算產(chǎn)品成本、確定當(dāng)期損益，企業(yè)必須正確地歸集和分配人工費用。為核算職工薪酬，會計上應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。該科目是負債類科目，增加額計貸方，減少額計借方，余額一般在貸方。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”等應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置明細科目，進行明細核算�！　�
企業(yè)計算應(yīng)付職工薪酬數(shù)額時，企業(yè)負債增加。用現(xiàn)金支付時，企業(yè)庫存現(xiàn)金減少，負債也減少；企業(yè)通過劃款方式發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的，企業(yè)銀行存款減少，負債也減少。　　
　　“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，是用來核算企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算和使用等情況。該賬戶的借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額；該賬戶期末貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬�！　�
　　例5―13　　
　　某企業(yè)6月份根據(jù)考勤記錄和產(chǎn)量記錄計算職工的工資如下：　　
　　生產(chǎn)工人工資：　　
　　生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資　36500　　
　　生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資　23500　　
　　小　計　　　　　　　　60000　　
　　車間管理人員工資　　　18000　　
　　行政管理人員工資　　　42000　　
　　合　計　　　　　　　 120000　　
　　根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：　　
　　【答疑編號911050302】　
　　借：生產(chǎn)成本――甲產(chǎn)品　　36500　　
　　　　　　　　――乙產(chǎn)品　　23500　　
　　　　制造費用　　　　　　　18000　　
　　　　管理費用　　　　　　　42000　　
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬――工資　120000　　
　　例5－14　　
　　開出現(xiàn)金支票一張，支付本月工資120000元。應(yīng)編制會計分錄如下：　　
　　【答疑編號911050303】　　
　　借：應(yīng)付職工薪酬――工資　120000　　
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　120000　　
　　例5－15　6月份的職工福利費如下：　　
　　生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人福利費　5110　　
　　生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人福利費　3290　　
　　小　計　　　　　　　　　8400　　
　　車間人員福利費　　　　　2520　　
　　行政管理人員福利費　　　5880　　
　　合　計　　　　　　　　 16800 　　
　　根據(jù)以上資料，編制會計分錄。　　
　　【答疑編號911050304】　　
　　借：生產(chǎn)成本――甲產(chǎn)品　　　　5110　　
　　　　　　　　――乙產(chǎn)品　　　　3290　　
　　　　制造費用　　　　　　　　　2520　　
　　　　管理費用　　　　　　　　　5880　　
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬――職工福利　16800