四、費(fèi)用歸集的方法與會(huì)計(jì)處理

（一）材料費(fèi)用的歸集和分配

生產(chǎn)部門需要材料時(shí)，應(yīng)該填制有關(guān)的領(lǐng)料憑證，向倉庫辦理手續(xù)領(lǐng)料。月末會(huì)計(jì)部門根據(jù)領(lǐng)料憑證編制領(lǐng)料匯總表，根據(jù)匯總表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）工資及福利費(fèi)等的歸集和分配

工資及福利費(fèi)等也即職工薪酬。職工薪酬是指企業(yè)支付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)以及非貨幣性福利等。

為了正確地計(jì)算產(chǎn)品成本、確定當(dāng)期損益，企業(yè)必須正確地歸集和分配人工費(fèi)用。為核算職工薪酬，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。該科目是負(fù)債類科目，增加額計(jì)貸方，減少額計(jì)借方，余額一般在貸方。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)計(jì)算應(yīng)付職工薪酬數(shù)額時(shí)，企業(yè)負(fù)債增加。用現(xiàn)金支付時(shí)，企業(yè)庫存現(xiàn)金減少，負(fù)債也減少；企業(yè)通過劃款方式發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的，企業(yè)銀行存款減少，負(fù)債也減少。

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，是用來核算企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算和使用等情況。該賬戶的借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額；該賬戶期末貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

例5―13

某企業(yè)6月份根據(jù)考勤記錄和產(chǎn)量記錄計(jì)算職工的工資如下：

生產(chǎn)工人工資：

生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資　36500

生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資　23500

小　計(jì)　　　　　　　　60000

車間管理人員工資　　　18000

行政管理人員工資　　　42000

合　計(jì)　　　　　　　 120000

根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本――甲產(chǎn)品　　36500

　　　　――乙產(chǎn)品　　23500

　　制造費(fèi)用　　　　　　　18000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　42000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬――工資　120000

例5－14

開出現(xiàn)金支票一張，支付本月工資120000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬――工資　120000

　　貸：銀行存款　　　　　　　120000

例5－15　6月份的職工福利費(fèi)如下：

生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人福利費(fèi)　5110

生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人福利費(fèi)　3290

小　計(jì)　　　　　　　　　8400

車間人員福利費(fèi)　　　　　2520

行政管理人員福利費(fèi)　　　5880

合　計(jì)　　　　　　　　 16800

根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄。

借：生產(chǎn)成本――甲產(chǎn)品　　　　5110

　　　　――乙產(chǎn)品　　　　3290

　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　2520

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　5880

　　貸：應(yīng)付職工薪酬――職工福利　16800

（三）制造費(fèi)用的歸集與分配

制造費(fèi)用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間發(fā)生的折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)及車間管理人員職工薪酬（包括工資、福利費(fèi)等）等。這些費(fèi)用企業(yè)通過按月設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶將他們歸集在一起，該科目借方登記增加額，增加額是平常每個(gè)月的歸集數(shù)額；貸方登記減少額，減少額是每個(gè)月轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的數(shù)額，月末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，月末一般無余在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，還需要選用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

例5―16

以現(xiàn)金購買車間辦公用品280元。

辦公物品屬于消耗物品，可以視同材料一樣，用盤存辦法確定已耗用的數(shù)量和金額記作費(fèi)用。但它一般為數(shù)不大，因此就采用簡(jiǎn)略辦法，在購入時(shí)直接作為費(fèi)用處理，該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用　280

　　貸：庫存現(xiàn)金　280

插入例5―17

以銀行存款支付6月份車間水電費(fèi)共為5800元。

水電費(fèi)屬于車間最常見的間接費(fèi)用，在支付時(shí)直接作為費(fèi)用處理。

該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用　5800

　　貸：銀行存款　5800

（四）完工產(chǎn)品的核算

生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬將期初在產(chǎn)品成本和本期發(fā)生的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和和制造費(fèi)用等生產(chǎn)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)分情況處理：

（1）在期末沒有在產(chǎn)品的情況下（即全部完工）

歸集到某一產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)，即為該產(chǎn)品的本月完工產(chǎn)品的制造成本；

（2）在期末產(chǎn)品全部未完工的情況下（即全部在產(chǎn)）

歸集到某一產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)，全部為本月在產(chǎn)品的制造成本；

（3）在期末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的情況下（即部分完工，部分在產(chǎn)）

則需采用一定的方法將歸集到某一產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。

其計(jì)算公式如下：

月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費(fèi)用＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本

或本月完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本