第 二 章　資產(chǎn)減值

　　本章包括資產(chǎn)減值中最主要的三部分內(nèi)容：（1）存貨減值（涉及第1號(hào)準(zhǔn)則）；（2）金融資產(chǎn)減值（涉及第22號(hào)準(zhǔn)則）；（3）固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值（涉及第8號(hào)準(zhǔn)則）。
　　【基本要求】
　�。�1）掌握和運(yùn)用各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值的判定原則以及計(jì)提或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值的方法；
　�。�2）分析、判斷所確定的可收回金額（或可變現(xiàn)凈值）及計(jì)提或轉(zhuǎn)回各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的合理性。
　　高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的考試，著重在于判斷是否應(yīng)計(jì)提減值以及減值方法的運(yùn)用。

第一節(jié)　存貨減值

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是指存貨取得時(shí)的成本，包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本；可變現(xiàn)凈值是指在日�；顒�(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨發(fā)生減值的，應(yīng)按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　
　　一、存貨發(fā)生跌價(jià)的判斷
　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)存貨檢查時(shí)如發(fā)現(xiàn)下列情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
　　1.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無(wú)回升的希望。
　　2.企業(yè)使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。
　　3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其成本。
　　4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。
　　5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
　　
　　二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定及計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法
　�。ㄒ唬┛勺儸F(xiàn)凈值的確定
　　一般原理：
　　
　　【注意】如果期末存貨一部分有合同價(jià)格，一部分沒有合同價(jià)格，則應(yīng)分別計(jì)算可變現(xiàn)凈值，分別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　【例題1】2007年，甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)B型號(hào)機(jī)器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型號(hào)機(jī)器的外購(gòu)原材料――鋼材全部出售，2007年12月31日其賬面價(jià)值（成本）為900 000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，此種鋼材的市場(chǎng)銷售價(jià)格為60 000元/噸，同時(shí)銷售10噸鋼材可能發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金5 000元。
　　[答疑編號(hào)911020101]
　　本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)B型號(hào)機(jī)器，因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以B型號(hào)機(jī)器的銷售價(jià)格作為其計(jì)量基礎(chǔ)，而應(yīng)按鋼材的市場(chǎng)銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。因此該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為595 000元（60 000×10－5 000）。
　�。ǘ�）存貨的期末計(jì)價(jià)方法
　　1. 對(duì)于直接出售存貨，則只需要將存貨的成本與根據(jù)存貨本身的估計(jì)售價(jià)、估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金確定的可變現(xiàn)凈值相比即可。
　　2. 對(duì)于加工后出售的材料存貨，應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來：
　�、偃绻�用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，即不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
　�、谌绻�材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量，即需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　【例題2】2008年12月31日甲公司庫(kù)存的原材料－－A材料賬面余額為88 000元，市價(jià)為75 000元，用于生產(chǎn)儀表80臺(tái)。由于A材料市場(chǎng)價(jià)格下降，用該材料生產(chǎn)的儀表的每臺(tái)市價(jià)由2 600元降至1 800元，但是，將A材料加工成儀表，尚需發(fā)生加工費(fèi)用64 000元。估計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用和稅金為4 000元。
　　要求：外語(yǔ)學(xué)習(xí)網(wǎng)
　�。�1）計(jì)算用A材料生產(chǎn)的儀表的生產(chǎn)成本；
　�。�2）計(jì)算2008年12月31日A材料的價(jià)值；
　　[答疑編號(hào)911020102]
　　【答案】
　　（1）用A材料生產(chǎn)的儀表的生產(chǎn)成本＝88 000＋64 000＝152 000（元）
　　（2）用A材料生產(chǎn)的儀表的可變現(xiàn)凈值＝1 800×80－4 000＝140 000（元）
　　因?yàn)�，用A材料生產(chǎn)的儀表的可變現(xiàn)凈值140 000元小于儀表的生產(chǎn)成本152 000元，所以，A材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
　　A材料的價(jià)值（可變現(xiàn)凈值）＝1 800×80?64 000?4 000＝76 000（元）
　�。ㄈ�）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法
　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　但是，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，如果可變現(xiàn)凈值低于成本：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額＝成本－可變現(xiàn)凈值
　　1.如果之前沒有計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，則按成本與可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
　　2.如果以前計(jì)提過跌價(jià)準(zhǔn)備，且存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額>已提數(shù)，則按差額補(bǔ)提。分錄同上。比如，計(jì)算出期末跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額為100萬(wàn)元，之前已經(jīng)計(jì)提了50萬(wàn)元，那么本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元。
　　3.如果以前計(jì)提過跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額<已提數(shù)，并且以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失的貸方）。