第二節(jié)　金融資產(chǎn)減值

　　金融資產(chǎn)分為四類：
　�。�1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；
　�。�2）持有至到期投資；
　�。�3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；
　　（4）可供出售金融資產(chǎn)。
　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，因?yàn)槠錅p值已經(jīng)在公允價(jià)值變動(dòng)中體現(xiàn)出來(lái)了。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)（包括持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)）的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
　　
　　一、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷
　　企業(yè)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為基礎(chǔ)。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。主要包括下列各項(xiàng)：
　　1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難（比如發(fā)行方只能償付利息，本金無(wú)法償付）；
　　2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；
　　3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；
　　4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；考試用書
　　5.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；
　　6.無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；
　　7. 權(quán)益工具發(fā)行方經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；
　　8.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；
　　9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
　二、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值及其轉(zhuǎn)回的處理　　
　　持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　【提示】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是否減值，比較的是賬面價(jià)值和未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
　　【例題4】2008年末，甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)在2011年末能收回800萬(wàn)元，其余無(wú)法收回。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備如下：

　　預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝800×（1＋10%）^－3＝800×0.7513＝601.04（萬(wàn)元），應(yīng)收賬款賬面余額1000萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備398.96萬(wàn)元（1000－601.04）。賬務(wù)處理如下：
　　借：資產(chǎn)減值損失　　398.96
　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　398.96
　　【提示】短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。
　　【例題5】2007年1月1日A公司支付價(jià)款1 000元（含交易費(fèi)用），從活躍的市場(chǎng)中購(gòu)入B公司5年期的債券，面值為1 250元，票面利率為4.72%，按年支付利息。本金是最后一次支付。合同約定該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可將債券贖回，且不需為提前贖回支付額外的款項(xiàng)。A公司在購(gòu)買債券時(shí)預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回，A公司將購(gòu)入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且計(jì)算確定該項(xiàng)債券的實(shí)際利率為10%。2008年底B公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，A公司預(yù)計(jì)其所持有的B公司債券的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為886元，假定A公司2007年和2008年的利息均已收到。問(wèn)：2008年底A公司的債券投資是否需計(jì)提準(zhǔn)備？應(yīng)計(jì)提多少準(zhǔn)備？
　　【分析提示】
　　1.2007年1月1日
　　攤余成本＝1000（元）
　　2.2007年12月31日
　　應(yīng)收利息＝1250×4.72%＝59（元）
　　利息收入＝1000×10%＝100（元）
　　攤余成本＝1000＋（100－59）＝1041（元）
　　3.2008年12月31日
　　應(yīng)收利息＝59元
　　利息收入＝1041×10%＝104（元）
　　攤余成本＝1041＋（104－59）＝1086（元）
　　未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝886（元）
　　計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝1 086－886＝200（元）
　　對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
三、可供出售金融資產(chǎn)減值及其轉(zhuǎn)回的處理
　　可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)，不影響損益。當(dāng)發(fā)生減值的跡象時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失在利潤(rùn)表中體現(xiàn)。
　　1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。　　
　　借：資產(chǎn)減值損失【按應(yīng)減記的金額】
　　　　貸：資本公積――其他資本公積【原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失】