第 四 章　長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并

　　基本要求：
　�。�1）理解和掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定、后續(xù)計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置；
　　（2）理解和掌握同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并在合并日的會(huì)計(jì)處理原則，以及合并日財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法，對(duì)實(shí)務(wù)中企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的正確性作出合理判斷。
　　

第一節(jié)　長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算內(nèi)容
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算內(nèi)容主要包括以下四類：
　�。�1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資――即對(duì)子公司的投資；
　�。�2）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資――即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資；
　�。�3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資――即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資；
　�。�4）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。
　　【總結(jié)】新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍包括：對(duì)子公司的投資，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資，以及不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資；對(duì)于不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，按交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)來核算。
　　
　　二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（初始計(jì)量）
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。
　　初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。

　　
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)，分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
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　　【補(bǔ)充內(nèi)容】企業(yè)合并
　　企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。
　　從企業(yè)合并的定義看，是否形成企業(yè)合并，關(guān)鍵要看有關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生前后，是否引起報(bào)告主體的變化。一般情況下，法律主體即為報(bào)告主體，但除法律主體以外，報(bào)告主體的涵蓋范圍更廣泛一些，還包括從合并財(cái)務(wù)報(bào)告角度，由母公司及其能夠?qū)嵤┛刂频淖庸�司形成的基于合并�?cái)務(wù)報(bào)告意義的報(bào)告主體。
　　1.以合并方式為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類

　　
　　注意：只有控股合并才會(huì)形成長(zhǎng)期股權(quán)投資。
　　2.以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類
　　以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。
　　【同一控制下的企業(yè)合并】考試用書
　　參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。
　　【非同一控制下的企業(yè)合并】
　　參與合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。
　　
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　　1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，該初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
　　【例題1】甲公司和乙公司同為某企業(yè)集團(tuán)的子公司，2008年12月5日，甲公司以銀行存款600萬元，取得乙公司所有者權(quán)益的80%。
　�。�1）若合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1 000萬元

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　800
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　600
　　　　　　資本公積―資本溢價(jià)　　200
　�。�2）若合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為700萬元

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　560
　　　　資本公積――資本溢價(jià) 40
　　　　貸：銀行存款　　　　　　600
　　如資本公積不足沖減，沖減留存收益
　　2.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本為購(gòu)買方付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。
　　【例題2】甲企業(yè)于2009年1月1日支付2000萬元，取得乙企業(yè)80%的股權(quán)，采用成本法核算。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。則甲公司投資時(shí)的賬務(wù)處理是：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資??乙企業(yè)　2000（公允價(jià)值）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　2000