三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量
　�。ㄒ唬╅L(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法
　　1.成本法及其適用范圍
　　成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：
　�。�1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資（即對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資）。
　�。�2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
　　
　　2.成本法的會(huì)計(jì)處理
　　采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益。
　�。ǘ�）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法
　　1.權(quán)益法的概念及其適用范圍
　　權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。
　　投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資），應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
　　2.權(quán)益法核算
　　企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：
　�。�1）初始投資成本的調(diào)整
　　投資企業(yè)取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資后，應(yīng)比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，對(duì)于兩者之間的差額分別情況處理：
　�、俪跏纪顿Y成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整；
　�、诔跏纪顿Y成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
　　【例題3】A企業(yè)于20×5年1月取得B公司30%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款3 000萬(wàn)元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，單位：萬(wàn)元）
　　實(shí)收資本　　　　3 000
　　資本公積　　　　2 400
　　盈余公積　　　　　600
　　未分配利潤(rùn)　　　1 500
　　所有者權(quán)益總額　7 500
　　假定在B公司的董事會(huì)中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A企業(yè)在取得對(duì)B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。因能夠?qū)�B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，A企業(yè)對(duì)該投資按照權(quán)益法核算。在取得投資時(shí)點(diǎn)上，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　30 000 000
　　　　貸：銀行存款　　　30 000 000
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本3 000萬(wàn)元大于取得投資時(shí)點(diǎn)上應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2 250萬(wàn)元（7 500×30%），不對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
　　假定上例中取得投資時(shí)點(diǎn)上的被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元，A企業(yè)按持股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有3 600萬(wàn)元，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額600萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。中華考試網(wǎng)
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　36 000 000
　　　　貸：銀行存款　　　　30 000 000
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　6 000 000
　�。�2）投資損益的確認(rèn)
　　采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整，對(duì)屬于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，在增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。
　　投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，考慮相關(guān)因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，有關(guān)的調(diào)整因素包括：
　　①被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整；
　�、谝匀〉猛顿Y時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響；
　　
　　【例題4】甲公司于20×4年12月25日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買價(jià)款為2 000萬(wàn)元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同（單位：萬(wàn)元）

　　假定乙公司于20×5年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。
　　甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（不考慮所得稅影響）：

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=600－（1 600÷16－1 200÷20）－（800÷8－700÷10）=600－40－30=530（萬(wàn)元）
　　甲公司應(yīng)享有份額=530×30%=159（萬(wàn)元）
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　159
　　　　貸：投資收益　　　　159
　�、墼诖_認(rèn)投資收益時(shí)，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。
　　【例題5】甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為300萬(wàn)元的某商品以500萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1 600萬(wàn)元。
　　甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×7年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：
　�。�甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損益：1 600×20%-200×20%=280）
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 （14 000 000×20%）2 800 000
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 800 000
　　（3）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理。
　　按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)屬于投資成本收回的，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
　　借：應(yīng)收股利
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資??××公司（損益調(diào)整）或（成本）
　�。�4）超過(guò)虧損的確認(rèn)。
　　采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失時(shí)，原則上應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的，還應(yīng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)將承擔(dān)的損失金額。
　　【例題6】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，20×4年12月31日的賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元。包括投資成本以及因乙企業(yè)以前期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而確認(rèn)的投資收益。乙企業(yè)20×5年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化。當(dāng)年度發(fā)生虧損3 000萬(wàn)元。假定甲企業(yè)在取得投資時(shí)點(diǎn)上，乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同。則甲企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為1 200萬(wàn)元。確認(rèn)上述投資損失后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)?00萬(wàn)元。

　　如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6 000萬(wàn)元，則甲企業(yè)按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為6 000×40%＝2 400萬(wàn)元。但長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為2 000萬(wàn)元，如果沒(méi)有其他構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益的項(xiàng)目。則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為2 000萬(wàn)元。超額損失在賬外進(jìn)行備查登記；

　　如果在確認(rèn)了2 000萬(wàn)元的投資損失后，甲企業(yè)賬上仍有應(yīng)收乙企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)元（該長(zhǎng)期應(yīng)收款從實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)投資單位的長(zhǎng)期權(quán)益），則在長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值大于400萬(wàn)元的情況下，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失400萬(wàn)元。甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　借：投資收益　6 000×40%＝2 400
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　2 000
　　　　　　長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　　　　　400
　　（5）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)
　　采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少所有者權(quán)益（資本公積）。投資企業(yè)的賬務(wù)處理是：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資??××公司（其他權(quán)益變動(dòng)）
　　　　貸：資本公積??其他資本公積