【基本要求】
　　理解和掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量原則；對(duì)實(shí)務(wù)中所得稅會(huì)計(jì)處理的正確性作出合理判斷。

　　引　言
　　提示：為了使大家對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)有一個(gè)基本的框架性認(rèn)識(shí)，在概述部分我們舍棄掉某些特殊情況下的特殊處理，僅就一般情況介紹所得稅會(huì)計(jì)的基本原理。至于更全面的內(nèi)容在概述之后進(jìn)行講解。

　　一、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用
　　所得稅的核算是會(huì)計(jì)核算中的難點(diǎn)，應(yīng)分成兩條線：應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。
　　1.應(yīng)交所得稅
　　應(yīng)交所得稅是按照稅法的規(guī)定計(jì)算的。
　　應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率＝（利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整額）×所得稅稅率
　　2.所得稅費(fèi)用
　　所得稅費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)的規(guī)定計(jì)算的

　　二、所得稅會(huì)計(jì)解決的問(wèn)題及其思路
　　1.解決的問(wèn)題：所得稅會(huì)計(jì)解決的問(wèn)題就是在應(yīng)交所得稅基礎(chǔ)上如何確定所得稅費(fèi)用。
　　2.解決的思路：
　　（1）最簡(jiǎn)單的方法――應(yīng)付稅款法，即將當(dāng)期應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。缺點(diǎn)：這是收付實(shí)現(xiàn)制的思路，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)）的要求。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)在邏輯的一致性，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確定所得稅費(fèi)用。
　　（2）新準(zhǔn)則規(guī)定的方法――資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
　　【例題1】某企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，2008年按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳所得稅為600萬(wàn)元，12月31日除交易性金融資產(chǎn)和一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。有關(guān)資料如下：
　�。�1）交易性金融資產(chǎn)系該企業(yè)于2008年12月15日購(gòu)入的某公司股票，取得成本為100萬(wàn)元，12月31日的公允價(jià)值為120萬(wàn)元。
　�。�2）預(yù)計(jì)負(fù)債系為本年銷售的產(chǎn)品提供了承諾3年的保修期，確認(rèn)了200萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
　　假設(shè)目前企業(yè)“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目余額為0.
　　要求，計(jì)算確定該企業(yè)2008年利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。
　　[答疑編號(hào)911050101]
　　【分析】
　　企業(yè)計(jì)算出應(yīng)繳所得稅之后，做如下賬務(wù)處理
　　借：所得稅費(fèi)用―當(dāng)期所得稅費(fèi)用　　　600
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)繳所得稅　　　　　　600

　　（1）交易性金融資產(chǎn)：
　　會(huì)計(jì)處理：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。本年需要確認(rèn)20萬(wàn)元的公允價(jià)值變得損益。該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元。
　　稅法處理：不認(rèn)可公允價(jià)值變動(dòng)損益，即從稅法的角度看，該項(xiàng)資產(chǎn)的金額仍為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)仍未100萬(wàn)元。
　　暫時(shí)性差異＝120－100＝20（萬(wàn)元）――應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。為什么叫暫時(shí)性差異？（未來(lái)可轉(zhuǎn)回）

　　稅法不認(rèn)可該金融資產(chǎn)的收益20萬(wàn)元，但也不是永遠(yuǎn)不認(rèn)可，未來(lái)出售時(shí)認(rèn)可。這意味著出現(xiàn)該事項(xiàng)后，企業(yè)在未來(lái)出售該金融資產(chǎn)時(shí)，這20萬(wàn)元的收益要計(jì)入應(yīng)納稅所得額，從而多交所得稅20×25%＝5（萬(wàn)元）。即增加未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出5萬(wàn)元，這符合負(fù)債的定義，因此，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債――遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下：
　　借：所得稅費(fèi)用―遞延所得稅費(fèi)用　　　5
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　5
　　【提示】本筆分錄做過(guò)之后，實(shí)現(xiàn)了對(duì)所得稅費(fèi)用的一次調(diào)整，即調(diào)高所得稅費(fèi)用5萬(wàn)元。
　　（2）預(yù)計(jì)負(fù)債
　　會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)銷售費(fèi)用200萬(wàn)元。
　　稅法處理：實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。即從稅法的角度看，這項(xiàng)負(fù)債的金額為0，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。
　　暫時(shí)性差異＝200－0＝200（萬(wàn)元）――可抵扣暫時(shí)性差異
　　對(duì)于200萬(wàn)元的銷售費(fèi)用稅法目前不認(rèn)可，但未來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)認(rèn)可，即未來(lái)可以在稅前抵扣。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，有了這200萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，未來(lái)就可以少交所得稅：200×25%＝50萬(wàn)元。即該差異未來(lái)可以減少經(jīng)濟(jì)利益流出，可以視同為增加未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，這符合資產(chǎn)定義，因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)――遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　50
　　　　貸：所得稅費(fèi)用―遞延所得稅費(fèi)用　　50
　　【提示】本筆分錄調(diào)減了所得稅費(fèi)用50萬(wàn)元。
　�。�3）本期所得稅費(fèi)用＝600－5＋50＝645（萬(wàn)元）。
　　以上三筆分錄，合并在一起：
　　借：所得稅費(fèi)用　　　　555
　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　 50
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅　　600
　　　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　5
　　【延伸思考】如果“遞延所得稅資產(chǎn)”期初余額為20萬(wàn)元，“遞延所得稅負(fù)債”期初余額為20萬(wàn)元，則應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：
　　遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為20萬(wàn)元，期末余額為50萬(wàn)元，因此，本期應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確認(rèn)30萬(wàn)元.
　　遞延所得稅負(fù)債期初余額為20萬(wàn)元，期末余額為5萬(wàn)元，因此，應(yīng)當(dāng)沖減15萬(wàn)元
　　借：所得稅費(fèi)用 　　　　 555（600－30－15）
　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　30
　　　　遞延所得稅負(fù)債　15
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)繳所得稅　　600