三、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用
　　（一）下列商品銷售，通常按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外：
　　1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。
　　【注意】如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。
　　【例題5】甲公司在20×7年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100 000元，增值稅額為17 000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本60 000元。甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為維持與乙公司長(zhǎng)期的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。
　　[答疑編號(hào)911030105]
　　【答案】根據(jù)本例的資料，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)不能確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目反映。甲公司的賬務(wù)處理如下：
　�。�1）20×7年7月12日發(fā)出商品時(shí)：
　　借：發(fā)出商品　　　　　　　60 000
　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　60 000
　　同時(shí)，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　17 000
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　17 000
　　（注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄）
　�。�2）20×7年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時(shí)：
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　100 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　100 000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　 60 000
　　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　60 000
　　（3）20×7年10月16日收到款項(xiàng)時(shí)：
　　借：銀行存款　　　　　　　117 000
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　117 000
　　2.銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
　　【例題6】華新公司2009年度銷售給D企業(yè)一臺(tái)自產(chǎn)設(shè)備，銷售價(jià)款為50萬元，增值稅額為8.5萬元。D企業(yè)已支付全部款項(xiàng)。該設(shè)備本年12月31日尚未完工。
　　[答疑編號(hào)911030106]
　　【答案】華新公司的賬務(wù)處理為（單位以萬元表示）：
　　借：銀行存款　　　　58.5