三、虧損合同、重組義務(wù)和辭退福利形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量
　　（一）虧損合同
　　虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。其中，虧損合同是指在履行合同義務(wù)過(guò)程中，發(fā)生的成本預(yù)期將超過(guò)與合同相關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流入經(jīng)濟(jì)利益的合同。這里所稱“發(fā)生的成本”，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本，反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)合同、租賃合同等。均可能變?yōu)樘潛p合同。
　　企業(yè)對(duì)虧損合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：
　�。�1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計(jì)量的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
　　（2）虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
　　【例題6】2008年1月1日，甲公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一條生產(chǎn)線生產(chǎn)A產(chǎn)品，租賃期4年。甲公司利用該生產(chǎn)線生產(chǎn)的A產(chǎn)品每年可獲利20萬(wàn)元。2009年12月31日，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品，原經(jīng)營(yíng)租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)2年，且生產(chǎn)線無(wú)法轉(zhuǎn)租給其他單位。甲公司對(duì)該事項(xiàng)未作任何會(huì)計(jì)處理。
　　判斷甲公司的做法是否正確。

　　【分析提示】不正確。
　　本例中，甲公司與其他公司簽訂了不可撤銷的經(jīng)營(yíng)租賃合同，負(fù)有法定義務(wù)，必須繼續(xù)履行租賃合同（交納租金）。同時(shí)，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品。因此，甲公司執(zhí)行原經(jīng)營(yíng)租賃合同不可避免要發(fā)生的費(fèi)用很可能超過(guò)預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，屬于虧損合同，應(yīng)當(dāng)在2009年12月31日，根據(jù)未來(lái)應(yīng)支付的租金的最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
　　【例題7】乙企業(yè)20×1年1月1日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在20×1年2月15日以每件產(chǎn)品l50元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供10 000件A產(chǎn)品，若不能按期交貨，將對(duì)乙企業(yè)處以總價(jià)款30%的違約金。由于這批產(chǎn)品為定制產(chǎn)品，簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)。但企業(yè)開(kāi)始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上升，預(yù)計(jì)生產(chǎn)每件產(chǎn)品需要花費(fèi)成本175元。
　
　　乙企業(yè)產(chǎn)品成本為每件l75元，而銷售價(jià)格為每件l50元，每銷售1件虧損25元，共計(jì)損失250 000元。如果撤銷合同，則需要交納450 000元的違約金。因此，這項(xiàng)銷售合同是一項(xiàng)虧損合同。
　�。�1）由于該合同簽訂時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照履行合同所需成本與違約金中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。
　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　250 000
　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　250 000
　�。�2）待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　250 000
　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　250 000
　　【延伸思考】
　　如果乙產(chǎn)品成本為200元，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　【分析】履行合同發(fā)生的損失＝10000×（200－150）＝50（萬(wàn)元）
　　不履行合同支付的違約金＝45（萬(wàn)元）
　　應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債45萬(wàn)元
　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　45
　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　45
　　支付違約金時(shí)
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　45
　　　　貸：銀行存款　　　　45
　　【注意】
　�。�1）企業(yè)的兩種選擇比較：履行合同、撤銷合同。
　�。�2）無(wú)標(biāo)的資產(chǎn)，需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
　�。�3）如果履行合同，待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本
（二）重組義務(wù)
　　重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。
　　企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
　　下列情況同時(shí)存在時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：
　�。�1）有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；
　　（2）該重組計(jì)劃已對(duì)外公告，重組計(jì)劃已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施，或已向受影響的各方面通告了該計(jì)劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對(duì)該企業(yè)將實(shí)施重組的合理預(yù)期。
　　【例題8】2009年12月31日，甲上市公司董事會(huì)決定關(guān)閉A事業(yè)部。2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出前，甲上市公司尚未將此項(xiàng)決定傳達(dá)到受其影響的各方，也沒(méi)有采取任何措施實(shí)施該項(xiàng)決定。

　　【分析提示】本例中，甲上市公司尚未將此項(xiàng)決定傳達(dá)到受其影響的各方，也沒(méi)有采取任何措施實(shí)施該項(xiàng)決定，表明甲公司沒(méi)有開(kāi)始承擔(dān)重組義務(wù)，故在2009年12月31日，甲上市公司不應(yīng)因此項(xiàng)決定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
　　【例題9】2009年12月12日，乙上市公司董事會(huì)決定關(guān)閉生產(chǎn)A產(chǎn)品的事業(yè)部，有關(guān)計(jì)劃已獲批準(zhǔn)。至2009年12月31日，關(guān)閉生產(chǎn)A產(chǎn)品事業(yè)部的決定已向社會(huì)公告，受影響的公司相關(guān)職工也已收到通知。